Cómo planificar los impuestos sobre los envases
La planificación fiscal del embalaje. El embalaje se refiere a diversos envases que utilizan los fabricantes de productos para envasar sus productos, como cajas, barriles, latas, botellas, etc. En las actividades generales de venta de productos, es muy común que los materiales de embalaje se vendan con los productos. Desde un punto de vista formal, se pueden dividir en los siguientes tipos:
Primero, materiales de embalaje que se venden con. productos pero que no tienen un precio por separado;
En segundo lugar, el embalaje con precio individual que se vende con el producto;
En tercer lugar, el embalaje que se alquila o presta a la unidad que compra el producto.
En la modalidad de arrendamiento, también pueden existir clasificaciones específicas: en primer lugar, el embalaje no se cotiza y se vende con el producto, sino que simplemente se cobra una fianza; en segundo lugar, el embalaje se vende con el producto; y al mismo tiempo, se cobra una tarifa separada Depósito; en tercer lugar, el producto se vende sin fijar un precio. Sobre la base del cobro del alquiler, también se cobra un depósito por el embalaje. Por ejemplo, en el proceso de venta de cerveza, una cervecería no fija el precio de las cajas de facturación y solo recauda los depósitos. Esta es la primera situación, si la cervecería fija el precio de las cajas de facturación a un precio más bajo, se incluirá en las ventas. además, estipula el plazo de devolución del embalaje y cobra una fianza, que pertenece a la segunda situación, si la caja de facturación se vende a un precio, pero se presta al comprador para su uso, la bodega cobrará un alquiler por la facturación; caja según el período de uso real. Además, para garantizar la integridad del embalaje, se cobra un depósito adicional, que es la tercera situación.
Según lo establecido en el artículo 13 de las “Normas de Aplicación del Reglamento Transitorio del Impuesto al Consumo”: Los bienes de consumo sujetos al impuesto se venden junto con el embalaje, independientemente de que el embalaje tenga un precio separado y de cómo se calcule en contabilidad, se incorporará a los bienes gravados. El impuesto al consumo se paga sobre las ventas de bienes de consumo. Si el embalaje no tiene precio ni se vende con el producto, pero se cobra un depósito, el depósito no debe incluirse en las ventas imponibles de bienes de consumo sujetos a impuestos. Sin embargo, si el embalaje ya no se devuelve por estar vencido o el depósito se ha cobrado por más de 12 meses, deberá incorporarse a las ventas de bienes de consumo sujetos a impuestos, y el impuesto al consumo deberá pagarse de acuerdo con la tasa impositiva aplicable para bienes de consumo sujetos a impuestos. En el caso de los depósitos de envases que se cotizan para acompañar las ventas de bienes de consumo gravados y se recaudan separadamente, si el contribuyente no los devuelve dentro del plazo señalado, se incorporarán a las ventas de bienes de consumo gravados y el impuesto al consumo se pagará de acuerdo con el tipo impositivo aplicable a los bienes de consumo sujetos a impuestos.
Además, según el "Aviso sobre la tributación de los depósitos en los envases de productos alcohólicos" del Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos, el depósito de envases cobrado por los fabricantes de productos alcohólicos por la venta de productos alcohólicos, independientemente de Si se devuelve el depósito y cómo se calcula en contabilidad debe incorporarse a las ventas de productos alcohólicos para recaudar el impuesto al consumo (excepto cerveza y vino de arroz).
1. El método de "vender primero y luego empaquetar" puede reducir en gran medida la carga del impuesto al consumo.
Según lo dispuesto en el artículo 3 del "Reglamento Provisional sobre el Impuesto al Consumo": Contribuyentes operar simultáneamente negocios con diferentes tasas impositivas Para bienes de consumo sujetos a impuestos, el volumen de ventas y la cantidad de ventas de bienes de consumo sujetos a impuestos con diferentes tasas impositivas se calcularán por separado. Si el volumen de ventas y la cantidad de ventas no se calculan por separado, o si el contribuyente combina bienes de consumo sujetos a impuestos con bienes de consumo no sujetos a impuestos, o bienes de consumo sujetos a impuestos con diferentes tasas impositivas aplicables en un conjunto completo de bienes de consumo para la venta, el impuesto se se paga en función del monto de las ventas a la tasa impositiva más alta para bienes de consumo sujetos a impuestos. Tradicionalmente, las empresas industriales venden productos con un enfoque de "empaquetar primero y vender después". De acuerdo con las regulaciones anteriores, si se cambia el método a "vender primero y luego empaquetar", no solo se puede reducir considerablemente la carga del impuesto al consumo, sino que la carga del impuesto al valor agregado permanecerá sin cambios. Por ejemplo:
Una determinada fábrica de cosméticos de uso diario combina la producción de cosméticos, productos para el cuidado de la piel y el cabello, pequeñas artesanías, etc. en conjuntos completos de bienes de consumo para la venta. Cada conjunto de bienes de consumo consta de los siguientes productos: los cosméticos incluyen un frasco de perfume por 30 yuanes, un frasco de esmalte de uñas por 10 yuanes y un lápiz labial por 15 yuanes. Los productos para el cuidado de la piel y el cabello incluyen dos frascos de gel de baño por 15 yuanes; 25 yuanes, una botella de mousse por 8 yuanes y una pastilla de jabón 2 yuanes; herramientas cosméticas y pequeñas artesanías 10 yuanes, caja de embalaje de plástico 5 yuanes.
El tipo del impuesto al consumo para cosméticos es del 30%, y el de productos para el cuidado de la piel y el cabello es del 17%. Los precios anteriores no incluyen impuestos.
Según la práctica habitual, los productos se empaquetan y luego se venden a los comerciantes. El impuesto al consumo a pagar es: (3115+25+8+2+15)×30%=31,5 (yuanes).
Si cambia la práctica y vende los productos anteriores a los comerciantes por separado, y luego los empaqueta y los vende externamente, el impuesto al consumo a pagar será: (3115)×30%+(25 +8+2 )×17%=16,5+5,95=22,45 (yuanes). El importe del ahorro fiscal por cada juego de cosméticos es de 31,5-22,4 = 59,05 yuanes.
2. Cambiar el método de fijación de precios de los envases y reducir la carga del impuesto al consumo.
Si una empresa quiere ahorrar el impuesto al consumo en los envases, la clave es que no se puede fijar el precio del envase junto con el precio. las ventas del producto, pero si se realiza mediante el cobro de un "depósito", y este depósito debe recuperarse en un plazo determinado, no podrá incorporarse al volumen de ventas para calcular y pagar el impuesto al consumo.
Una fábrica de neumáticos para automóviles es un contribuyente general del IVA. Vende 500 neumáticos para automóviles en un mes determinado. Cada neumático se vende por 500 yuanes (sin incluir el IVA). Este lote de neumáticos consume 500 yuanes en cajas de embalaje. Solo el precio de cada caja es RMB (sin IVA) y la tasa del impuesto al consumo de neumáticos es del 10%. Entonces, ¿cómo maneja la fábrica de neumáticos para automóviles la caja de embalaje para maximizar el ahorro de impuestos?
Si la empresa fija el precio de la caja de embalaje y la vende junto con los neumáticos, la caja de embalaje debe incorporarse al precio de venta de neumáticos. Se cobrará el precio y el impuesto al consumo. El importe del impuesto al consumo a pagar es: (5000×5020×500)×10%=251.000 (yuanes).
Si la empresa vende las cajas de embalaje sin fijar un precio pero cobra un depósito y cobra un depósito de 20 yuanes por cada caja de embalaje, entonces este depósito no debe incorporarse a las ventas de bienes de consumo sujetos a impuestos a calcular el impuesto al consumo. El impuesto al consumo que paga esta empresa es 5000×500×10%=250000 (yuanes).
Si el depósito no se recupera dentro del período especificado (generalmente un año), el depósito debe tributar como ventas.
Dado que el depósito cobrado es una tarifa adicional y debe incluir impuestos, el depósito debe convertirse en ingreso sin impuestos para calcular los impuestos. El impuesto al consumo pagadero por esta empresa es: 5000×500×10%+20×500÷(1+17%)×10%=250854,70 (yuanes).
Se puede observar que la fábrica de neumáticos puede lograr el máximo ahorro de impuestos solo cobrando un depósito por la caja de embalaje y recuperando el depósito por el embalaje dentro del período especificado.
3. Si el depósito por embalaje se devuelve después de la fecha de vencimiento, tendrás derecho a un año de uso gratuito del impuesto al consumo
La ley tributaria estipula que el depósito que no se reembolsará por embalaje vencido, se reembolsará según el embalaje. La tasa impositiva aplicable a las mercancías se calcula y paga con el impuesto al consumo y el impuesto al valor agregado. El período de "vencimiento" se limita a un año. Los depósitos cobrados durante más de un año se incluirán en el cálculo del impuesto sobre las ventas independientemente de si se reembolsan o no. Aunque los impuestos temporalmente mal pagados eventualmente se pagarán, dado que el plazo de pago se ha pospuesto por un año, esto equivale al uso gratuito de los fondos bancarios, lo que aumenta el capital de trabajo de la empresa, obtiene el valor temporal de los fondos y proporciona recursos para la producción y las operaciones de la empresa.
Por lo tanto, si una empresa quiere ahorrar el impuesto al consumo en los envases, la clave es que el envase no pueda fijarse el precio y venderse con el producto, sino que debe tomar la forma de cobrar un "depósito" para que el " "Depósito" no se incorpora a los bienes de consumo sujetos a impuestos. Calcule el monto del impuesto al consumo sobre las ventas. Incluso después de un año, el depósito debe incorporarse a las ventas de bienes de consumo sujetos a impuestos, y el impuesto al consumo se aplica de acuerdo con la tasa impositiva aplicable a los bienes de consumo sujetos a impuestos, lo que también otorga a la empresa el derecho a utilizar el impuesto al consumo de forma gratuita para un año. El método de tratamiento contable de este tipo de planificación fiscal se basa en el "Reglamento del Ministerio de Hacienda sobre el Tratamiento Contable del Impuesto al Consumo" (Contabilidad Financiera [1993] Nº 83 para envases que se venden con el producto pero con precio). por separado, se debita el impuesto al consumo pagadero según la normativa. La cuenta "Otros Gastos Comerciales" (de acuerdo con las normas contables vigentes, esta cuenta debe ser reemplazada por "Impuestos y Recargos Comerciales") se acredita a la cuenta "Impuestos por Pagar - Impuesto al Consumo por Pagar". " cuenta. Para el depósito de embalaje vencido que la empresa no haya devuelto, el impuesto al consumo pagadero según la normativa se debitará de "otros gastos comerciales" (según las normas contables vigentes, debe ser "otros costos comerciales"), "otras cuentas por pagar" y otras cuentas, y acreditados a la cuenta "Impuestos por Pagar - Impuesto al Consumo por Pagar".