Tratamiento contable de los materiales de embalaje
Las "Normas de Implementación del Reglamento Provisional sobre el Impuesto al Consumo" así lo estipulan claramente.
1. Bienes de consumo sujetos a impuestos vendidos junto con materiales de embalaje
Independientemente de si los materiales de embalaje tienen un precio por separado y cómo se calculan en la contabilidad, deben incluirse en las ventas de bienes sujetos a impuestos. bienes de consumo. Las tarifas de precios adicionales y los depósitos de embalaje vencidos cobrados a los compradores por los contribuyentes generales del IVA (incluidos los propios contribuyentes o en nombre de otros departamentos) se considerarán ingresos incluidos en el impuesto y se convertirán en ingresos sin impuestos al momento de la tributación y se incorporarán al El impuesto al valor agregado se aplicará sobre el monto (lo mismo a continuación). Por ejemplo, la empresa A (contribuyente general) vende motocicletas (de más de 250 ml) junto con el embalaje. Los bienes de consumo sujetos a impuestos son 20.000 yuanes y el embalaje es 2.000 yuanes. La tasa del impuesto al consumo de bienes de consumo imponibles es 10, entonces la empresa debe pagar el consumo. impuesto = [ 20000 2000÷(1 17)〕×10=2170,94 (yuanes).
2. Embalaje que no se vende con bienes de consumo sujetos a impuestos y solo requiere un depósito.
El embalaje no tiene precio ni se vende con el producto, pero se cobra un depósito. Este depósito no debe incorporarse a las ventas de bienes de consumo sujetos a impuestos. Sin embargo, los depósitos que ya no son reembolsables debido a embalaje vencido o que han sido cobrados por más de 12 meses deben incorporarse a las ventas de bienes de consumo sujetos a impuestos. se pagará de acuerdo con la tasa impositiva aplicable a los bienes de consumo sujetos a impuestos. Por ejemplo, si la empresa B (un contribuyente general) vende equipos de golf y cobra un depósito por embalaje de 23.400 yuanes, y el depósito por embalaje no se recupera después de 12 meses, la tasa del impuesto al consumo aplicable es 10. Cuando el depósito para bienes de consumo general esté vencido y se convierta en ingresos, se aplicará el impuesto al consumo. El impuesto al consumo pagadero sobre el depósito para materiales de embalaje = 23.400 ÷ (1 17) × 10 = 2.000 (yuanes).
3. Paquetes que se venden con bienes de consumo sujetos a impuestos y se cobra un depósito.
En el negocio real, a veces se venden bienes de consumo sujetos a impuestos con un embalaje y al paquete se le ha fijado un precio, y un El depósito se recoge al mismo tiempo. El fenómeno del depósito de envases. En este caso, el depósito no se incorporará al impuesto sobre las ventas por el momento. El impuesto al consumo sólo se gravará sobre los materiales de embalaje vendidos a un precio, sin embargo, si el contribuyente no lo reembolsa dentro del plazo señalado, procederá. incorporarse al volumen de ventas de bienes de consumo sujetos a impuestos. El impuesto al consumo se paga al tipo impositivo aplicable a los bienes de consumo. Por ejemplo, la empresa C (contribuyente general) vende motocicletas (de más de 250 ml, incluida la tarifa de embalaje de 5.000 yuanes) a un centro comercial por un total de 30.000 yuanes y cobra un depósito de 3.000 yuanes por el embalaje. la tasa es 10. Si la empresa C devuelve el depósito dentro de los 12 meses, el impuesto al consumo pagadero = [25000 5000÷ (1 17)] × 10 = 2927,35 (yuanes); impuesto al consumo a pagar = [25000 (5000 3000) ÷ (1 17)] × 10 = 3183,76 (yuanes).
4. Disposiciones especiales para envases de productos alcohólicos
“Aviso del Ministerio de Hacienda y de la Administración Estatal de Tributación sobre la Tributación de los Depósitos para Envases de Productos Alcohólicos” (Tributación Nacional) Zi [1995] No. 53) estipula que a partir del 1 de junio de 1995, los depósitos de envases cobrados por los fabricantes de productos alcohólicos para la venta de productos alcohólicos, independientemente de si se devuelve el depósito o de cómo se calcula la contabilidad, deben incorporarse a las ventas de bebidas alcohólicas. productos alcohólicos. Los depósitos percibidos por la venta de cerveza y vino de arroz se gestionarán conforme a la normativa general de depósitos. Para los productos alcohólicos distintos de la cerveza y el vino de arroz, el impuesto al consumo y el impuesto al valor agregado se aplicarán al depósito cuando se cobren. No se pagará impuesto al consumo sobre los depósitos de envases recaudados de cerveza y vino de arroz, independientemente de que estén vencidos o no. La razón es que el impuesto al consumo se aplica a la cerveza y al vino de arroz utilizando un método cuantitativo y de monto fijo. La base de cálculo del impuesto para los bienes de consumo sujetos a impuestos es la cantidad de ventas en lugar del monto de las ventas. El monto del impuesto es proporcional a la cantidad de ventas y tiene. No hay relación directa con el monto de las ventas. Por lo tanto, cuando una empresa vende cerveza o vino de arroz, si vende paquetes o cobra depósitos, no habrá ningún problema a la hora de calcular y recaudar el impuesto al consumo.
El "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos sobre la publicación de las respuestas a las preguntas sobre el impuesto al consumo" (Guo Shui Han Fa [1997] Nº 306) aclara que las normas fiscales sobre los envases de alcohol sólo se aplican a los licores de cereales que aplican el método ad valorem de recauda el impuesto al consumo, licor de papa y otros vinos, pero no se aplica a los productos de cerveza y vino de arroz que están sujetos a un método de impuesto al consumo cuantitativo y fijo. Por ejemplo, Enterprise Ding (un contribuyente general) vendió licor de cereales en marzo de 2010, con un precio sin impuestos de 20.000 yuanes y un depósito de 2.000 yuanes para el envasado. La tasa del impuesto al consumo aplicable era de 20 yuanes y el impuesto al consumo era de 1.000. Yuan basado en la cantidad. El impuesto al consumo pagadero por esta empresa = [20000 2000÷ (1 17)] × 20 1000 = 5341,88 (yuanes).