Deducciones aprobadas para productos agrícolas
1. Evolución de la política
Desde julio de 2012, mi país ha implementado un impuesto al valor agregado a nivel nacional sobre los productos agrícolas en el vino y el alcohol, la leche y los productos lácteos, y las verduras. Industrias procesadoras de petróleo. Piloto de deducción aprobado. Según el "Aviso del Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos sobre la ampliación del alcance de las industrias piloto para determinar y deducir el IVA soportado sobre los productos agrícolas" (Caishui [2013] Nº 57), las autoridades pertinentes se delegará en el nivel provincial a partir del 13 de septiembre. Tomemos a Anhui como ejemplo. Hasta ahora, las industrias piloto que implementan la política de deducción de productos agrícolas incluyen pelusa, hilo de algodón, té refinado, semillas de melón, harina, arroz, piezas de medicina tradicional china, núcleos de madera contrachapada, madera contrachapada, ácido cítrico monohidrato, ácido cítrico anhidro y edredones de seda. , papel de arroz y biomasa Combustible, procesamiento de tortas de arroz, comercio de productos básicos de medicina herbaria china, procesamiento de productos de plumón, procesamiento de productos de frijol, almidón, tripas (incluido el hígado). Para obtener información detallada, consulte la siguiente tabla:
Anuncio de la Oficina Provincial de Impuestos de la Administración Estatal de Impuestos de Anhui y el Departamento Provincial de Finanzas de Anhui sobre cuestiones relacionadas con la expansión del programa piloto para la verificación y deducción del impuesto insumo sobre productos agrícolas
II, Método de verificación
En la actualidad, la mayoría de las áreas utilizan el método insumo-producto para determinar el monto del impuesto soportado del impuesto al valor agregado en productos agrícolas. productos, y paulatinamente se está eliminando el método del coste. Los productos agrícolas adquiridos por los contribuyentes se pueden dividir en las siguientes tres categorías según sus usos principales, y el método de verificación es el siguiente:
(1) Se utiliza para producir o encargar el procesamiento de productos básicos y constituye un entidad de producto 1. El monto del IVA soportado sobre los productos agrícolas que se permite deducir en el período actual según el método insumo-producto = la cantidad de consumo de productos agrícolas en el período actual La cantidad de productos vendidos en el período (excluyendo la cantidad de productos comprados para el producción de productos semiacabados distintos de los productos agrícolas) × el consumo unitario de productos agrícolas.
Nota: Los productos agrícolas se refieren a los productos agrícolas primarios enumerados en las "Notas sobre el alcance de los impuestos a los productos agrícolas" (Caishuizi [1995] N° 52. La tasa de deducción es la tasa impositiva aplicable). ventas de bienes, lo mismo a continuación. El propósito es reflejar las características del impuesto al valor agregado en términos de valor agregado, de modo que la tasa del impuesto sobre la producción del producto final sea consistente con la tasa del impuesto sobre los insumos de sus materias primas.
Caso 1: Una empresa vendió 100.000 toneladas de leche de cabra esterilizada en autobús del 1 al 31 de mayo de 2019. Su principal costo comercial es de 60 millones de yuanes, la tasa de consumo de productos agrícolas es del 70% y el consumo unitario de leche cruda es de 4.000 yuanes por tonelada. El impuesto soportado aprobado se calcula utilizando el método input-output.
El monto del impuesto soportado que se permite deducir del impuesto al valor agregado sobre los productos agrícolas en el período actual = la cantidad de consumo de productos agrícolas en el período actual × el precio promedio de compra de los productos agrícolas × deducción tasa/(1 + tasa de deducción) = 10.000 toneladas ×××× 9%/( 1+9%) = diez mil yuanes.
Se recomienda que si los productos producidos en este ejemplo son yogur y otros productos básicos con una tasa impositiva del 13%, la tasa de deducción en la fórmula sea del 13%.
Basado en: Caishui [2065 438+02] No. 38, Ministerio de Finanzas y Administración Estatal de Impuestos Anuncio No. 39 2019. 2. El método del costo permite deducir el impuesto soportado de los productos agrícolas en el período actual = el costo comercial principal del período actual × tasa de consumo de productos agrícolas × tasa de deducción/(1+tasa de deducción)
Tasa de consumo de productos agrícolas = el volumen de compra de productos agrícolas puestos en producción por última vez año/costo de producción del año pasado.
El importe de la compra de productos agrícolas (impuestos incluidos) no incluye los productos agrícolas (incluidos materiales de embalaje, materiales auxiliares, combustible, consumibles de bajo valor, etc.) que no constituyan una entidad de carga, y se pagarán por separado además de los gastos de envío y los gastos previos al almacenamiento de los productos agrícolas adquiridos.
Caso 2: Una bodega (contribuyente general) compra grano para producir y vender licor, y utiliza el método del costo para determinar el impuesto al valor agregado del insumo. La tasa de consumo de cereales aprobada por las autoridades fiscales es del 80%. 2065438+En junio de 2009, el costo comercial principal de la empresa era de 15.000 yuanes. Suponga que no se consideran otros subproductos.
Explicación: El monto del impuesto soportado del impuesto al valor agregado de los granos que se permite deducir en el período actual = el costo comercial principal del período actual × la tasa de consumo de productos agrícolas × la tasa de deducción / (1 + la tasa de deducción) = 1,5 millones * millones de yuanes.
Basado en: Artículo 3 del Artículo 2 de Caishui [2017] N° 37 y Artículo de Ley de Referencia de Caishui [2012] N° 38 como el “Reglamento del Ministerio de Finanzas de la República Popular China y el "Aviso" de la Administración Estatal de Impuestos sobre la aplicación a prueba del método de deducción del impuesto sobre los insumos para productos agrícolas (Caishui [2012] Nº 38) estipula que, independientemente de si los productos agrícolas adquiridos por los contribuyentes piloto se utilizan para la producción de productos en la industria piloto, el impuesto al valor agregado insumo se determinará y deducirá de acuerdo con las "Medidas de implementación piloto para la evaluación y deducción del impuesto al valor agregado de los productos agrícolas" (en lo sucesivo, las "Medidas de implementación") 》 ) deducción. Por lo tanto, cuando los contribuyentes piloto compran productos agrícolas para producir y vender otros productos, pueden adoptar el "método de referencia" del artículo 4 de las "Medidas de Implementación", es decir, referirse a otras industrias o contribuyentes piloto con estructuras de producción similares para determinar el consumo unitario de productos agrícolas durante el período de producción actual, Aplicar a la oficina de impuestos competente al presentar la declaración del IVA.
(2) Ventas directas de productos agrícolas comprados
El impuesto soportado que se puede deducir del impuesto al valor agregado de los productos agrícolas en el período actual = la cantidad de productos agrícolas vendidos en el período actual / (tasa de pérdida 1) × la compra promedio de productos agrícolas Precio unitario El alcance del proyecto piloto para determinar y deducir el impuesto soportado. 2065438+A principios de agosto de 2009, había 200 toneladas de productos agrícolas en stock, con un precio de compra inicial promedio de 10.000 yuanes por tonelada. Ese mes se compraron 400 toneladas de productos agrícolas a los agricultores, con un impuesto de 10.000 yuanes por tonelada; tonelada, y el costo de clasificación antes del almacenamiento fue de 6.543,8+100.000 yuanes; debido a la disminución de la capacidad de producción, la empresa vendió y compró directamente 260 toneladas de productos agrícolas ese mes, logrando ventas de 6,5438+4 millones de yuanes sin impuestos. Dado que la tasa de pérdida de productos agrícolas es del 3%, el impuesto al valor agregado que la empresa A debería pagar ese mes es de () millones de yuanes.
Precio unitario promedio ponderado de este mes = (2 millones * 10,000 yuanes / tonelada. Tenga en cuenta que el precio unitario de compra promedio no incluye el flete pagado por separado además del precio de compra y los costos de clasificación y clasificación antes almacenamiento. El cálculo puede Deducción del impuesto soportado = impuesto a pagar = 140*9% millones de yuanes
(3) Compra de productos agrícolas utilizados en la producción y operación de productos básicos que no constituyen entidades (incluidos materiales de embalaje, materiales auxiliares, combustible y productos de bajo valor). Consumibles, etc.))
El importe del IVA soportado sobre los productos agrícolas que se puede deducir en este período = la cantidad de productos agrícolas consumidos en este período. ×× (10% o 9%)/(1+10% o 9%)
Nota: Para bienes adquiridos con una tasa impositiva del 13% para producción, venta o procesamiento encomendado, la tasa de deducción es 10 %; para la producción, venta o procesamiento encomendado de productos agrícolas primarios, la tasa de deducción es del 9%.
Ejemplo: Una fábrica de aceite vegetal compra troncos para producir cajas de embalaje para su maquinaria y equipo (la tasa impositiva aplicable es del 13%). En febrero de 2020 se consumieron 10 metros cúbicos de troncos y el precio medio de compra fue de 7.800 metros cúbicos. Se calcula el impuesto soportado sobre los troncos. Solución: Cuando los contribuyentes compran productos agrícolas para producción o procesamiento, la tasa impositiva es del 13% y el impuesto soportado se calcula con una tasa de deducción del 10%. El monto del impuesto soportado que se puede deducir del impuesto al valor agregado sobre los productos agrícolas en este período = la cantidad de productos agrícolas consumidos en este período × el precio promedio de compra de los productos agrícolas × × × año × mes × día × mes × día × mes × día × mes × día × mes × día × mes × día × mes × día × mes × día × mes × día × mes × día × mes × día × mes × día × mes × día × mes × día × mes × día × mes × día × mes × día × mes × Día × día × mes × día × día × mes × día × día × mes × día × mes × día × día × mes × día × día × día × mes × día × día
Tercero, contabilidad
(1) Se utiliza para producir o encomendar el procesamiento de bienes y constituir entidades de productos.
Caso 4: La empresa M emitió un vale de compra de productos agrícolas para comprar leche cruda por 100.000 yuanes, utilizando el método de deducción aprobado.
Préstamo: Materias primas: leche cruda 6,5438+ millones de yuanes.
Préstamo: depósito bancario 6,5438+ millones de yuanes.
Supongamos que el impuesto soportado de 500.000 yuanes se deduce en 2065438 + abril de 2009:
Débito: impuesto a pagar - impuesto al valor agregado (impuesto soportado) a pagar de 500.000 yuanes.
Préstamo: Materia prima: leche cruda 500.000 yuanes o el negocio principal cuesta 500.000 yuanes.
(2) Ventas directas de productos agrícolas comprados
Caso 5: Una fábrica textil es un contribuyente general del impuesto al valor agregado y produce hilo de algodón utilizando fibra comprada como materia prima. El 8 de mayo de 2019, compré 200 toneladas de fibra de algodón a un pequeño contribuyente comercial y obtuve una factura especial del impuesto al valor agregado emitida por la otra parte, con un monto de 800.000 yuanes y un monto de impuesto de 10.000 yuanes, pero el pago no ha sido pagado.
La empresa no tiene inventario inicial de hilo de algodón y vende directamente 90 toneladas de fibra de algodón ese mes, con un precio con impuestos incluidos de 4.400 yuanes por tonelada. Se supone que la autoridad tributaria local ha evaluado una tasa de pérdida del 5%. 1. Al comprar: Préstamo: 824.000 yuanes para materias primas.
Crédito: Cuentas por pagar 8240002. Al vender directamente: Débito: Cuentas por cobrar 39.600.
Crédito: Impuestos a pagar sobre otros ingresos comerciales - IVA a pagar (impuesto repercutido) Cantidad de IVA soportado sobre productos agrícolas que se permite deducir en el período actual = Cantidad de productos agrícolas vendidos en el período actual/(1 -Tasa de pérdida) × precio unitario de compra promedio de productos agrícolas × 9%/(1+9%),
Tasa de pérdida = cantidad de pérdida/cantidad de compra
El precio unitario promedio de el algodón en fibra al final del período es de 824.000÷200 = 4.120 yuanes/tonelada. Deducción del impuesto soportado aprobada = 90/(1-5%)×4120/(1+9%)×9% = yuanes.
Débito: Otros costos comerciales 90/(1-5%)/(1+9%)×4120 = impuesto a pagar - impuesto al valor agregado a pagar (impuesto soportado) Crédito: materias primas 3) para compras productos agrícolas En producción y operación y no constituye una entidad mercantil.
1.2065438+En mayo de 2009, una fábrica procesadora de granos compró materiales de embalaje* * * por un total de 50.000 yuanes.
Préstamo: Materias primas-materiales auxiliares 50.000.
Préstamo: depósito bancario de 50.000 yuanes.
2. La fábrica produce pasteles de arroz en junio y la tarifa de embalaje es de 20.000 yuanes.
El impuesto soportado por embalaje aprobado para deducción en el mes actual = 20.000/(1+9%)×9%=yuan.
Débito: Impuestos a pagar - Impuesto al valor agregado a pagar (impuesto soportado) Crédito: Pensando en los principales costos comerciales: ¿De todos modos se debe deducir el impuesto soportado si no se obtiene la factura?
Entendimiento personal: Respecto al impuesto al valor agregado, siempre que se pueda demostrar la autenticidad del negocio, se puede deducir de acuerdo con las "Medidas de Implementación para las Medidas Piloto de Implementación para la Evaluación y Deducción de Impuesto soportado sobre productos agrícolas Impuesto al valor agregado".