El impacto de los cambios en el valor razonable en las empresas

De acuerdo con los requisitos de las nuevas normas contables, se incluirá el cambio en el valor razonable de los activos o pasivos medidos utilizando el modelo de valor razonable, tales como activos financieros para negociar, pasivos financieros para negociar, inversiones inmobiliarias, derivados, coberturas, etc. en el "valor razonable" de la cuenta de "Pérdidas y Ganancias Variables". Este artículo analiza y analiza el impacto de la aplicación específica de esta cuenta en otras partidas de pérdidas y ganancias de la cuenta de resultados y beneficio neto de la empresa, y analiza el reconocimiento y medición de las dos cuentas "ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable" y "ingresos de inversiones" en la enajenación de activos financieros comerciales. Al mismo tiempo, analiza las disputas sobre el reconocimiento y medición de las dos partidas "ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable" y "ingresos de inversiones" en la enajenación de activos financieros para negociar.

I. El impacto de las “pérdidas y ganancias por cambios en el valor razonable” en los beneficios empresariales

(1) “Las pérdidas y ganancias por cambios en el valor razonable” en activos financieros para negociación y pasivos financieros para negociar

(2) "Beneficios y pérdidas por cambios en el valor razonable" en propiedades de inversión medidos usando el modelo de valor razonable (3) "Beneficios y pérdidas por cambios en el valor razonable" en propiedades de inversión medidos usando el modelo de valor razonable

(4) "Ingresos de inversiones procedentes de propiedades de inversión medidas utilizando el modelo de valor razonable

(3)"Beneficios y pérdidas por cambios en el valor razonable" de instrumentos derivados

(4) Cobertura "Ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable" en cobertura

Dado que las ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable reconocidas y medidas en los cinco tipos de activos anteriores y Los pasivos tienen ciertas similitudes en su impacto sobre las ganancias corporativas, el autor utiliza activos financieros comerciales para El impacto de los cambios en el valor razonable sobre las ganancias se analiza en detalle

El impacto de los cambios en el valor razonable de los activos financieros comerciales. en las cuentas de resultados de las empresas

(1) La aplicación específica de "pérdidas y ganancias por cambios en el valor razonable y su impacto en el beneficio total de la empresa

En el balance". fecha, la empresa incluirá la diferencia entre el valor razonable de los activos o pasivos financieros para negociar y su valor en libros en la ganancia y pérdida actual, y la diferencia en la ganancia y pérdida actual se reconocerá como Pérdida del período actual. fecha del balance, la empresa incluirá la diferencia entre el valor razonable de los activos o pasivos financieros para negociar y su valor en libros en las ganancias y pérdidas del período actual (ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable al enajenar los activos financieros para negociar); o pasivos, incluirá la diferencia entre el valor razonable y el valor en libros de los activos o pasivos financieros para negociar en el período actual. Los cambios en el valor razonable de los activos o pasivos financieros para negociar se transfieren a "ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable". valor", y la diferencia entre el producto de la enajenación y el costo de adquisición inicial de los activos financieros se reconoce como ingreso de inversión.

Ejemplo:

Por lo tanto, este artículo considera que el impacto de Las "ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable" al final de cada período contable sobre el beneficio total de la empresa al final del período es la diferencia entre el valor razonable de los activos y el valor en libros de los activos al final del período. período; las "ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable" por enajenaciones de activos tienen El impacto de la ganancia total de la empresa es la diferencia entre el valor razonable de los activos y el valor en libros de los activos al final del período; El impacto de las "ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable" de las enajenaciones de activos sobre las ganancias totales de la empresa es la diferencia entre el valor razonable de los activos y el valor en libros de los activos al final del período. "ganancias y pérdidas por cambios de valor" sobre la utilidad total de la empresa es el monto de los cambios en el valor razonable reconocidos en el período anterior, mientras que los ingresos por inversiones no tienen relación directa con los cambios en el valor razonable, y son iguales a la diferencia entre el valor inicial costo de la inversión y el precio obtenido al enajenar Por lo tanto, la enajenación de activos financieros El impacto en el beneficio total del año en curso es el ingreso por inversiones más las pérdidas no realizadas reconocidas en años anteriores o menos las ganancias no realizadas reconocidas en años anteriores

<. p>(2) El cambio neto en el valor razonable según el método del pasivo del balance general Impacto en las ganancias

De acuerdo con las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 22 - Reconocimiento y Medición de Instrumentos Financieros", el El valor en libros de los activos financieros para fines de transacción al final de un determinado período contable es su valor razonable, y la ley tributaria estipula que los cambios en el valor razonable no se incluyen las ganancias y pérdidas imponibles durante el período de tenencia. La ley tributaria estipula que los cambios en el valor razonable durante el período de tenencia no se incluyen en la renta imponible, y el monto que debe incluirse en la renta imponible se calcula en el momento de la disposición. La base fiscal de dichos activos financieros al final del período contable es el costo de adquisición, lo que resulta en una diferencia entre el valor en libros de dichos activos financieros y su base fiscal debido a cambios en el valor razonable, lo que inevitablemente conducirá a cambios en gastos de impuesto a la renta, afectando así la utilidad neta.

Se puede concluir que dado que los cambios en el valor razonable son ganancias y pérdidas no realizadas, antes de la enajenación de activos, aunque la renta imponible no está incluida en la ley tributaria, se utiliza el método de la deuda del balance para la contabilidad del impuesto sobre la renta. Incluidos en los activos por impuesto a la renta diferido o en los pasivos por impuesto a la renta diferido, los gastos por impuesto a la renta aumentarán o disminuirán en consecuencia, afectando así la utilidad neta.

3. Disputas y análisis en el uso de la cuenta "Ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable"

En el ejemplo anterior de enajenación de activos financieros para negociar, vimos que el importe de cambios en el valor razonable en el período anterior fue de 2 Se transfirieron diez mil yuanes a la cuenta "Pérdidas y ganancias por cambios en el valor razonable", pero no directamente a la cuenta "Ingresos por inversiones". Ambas son cuentas de pérdidas y ganancias después de la. balance final, el impacto en las ganancias del año en curso es el mismo. Por lo tanto, algunas personas sugieren que todos los precios de inversión y los saldos contables obtenidos de activos financieros se registren en la cuenta "ingresos de inversiones", y el tratamiento contable es relativamente simple. De hecho, no es así. Las razones para contabilizar por separado las "pérdidas y ganancias por cambios en el valor razonable" son las siguientes:

(1) Puede parecer que la contabilidad es problemática, pero en realidad refleja más fielmente la situación de la empresa. composición de beneficios

(2) ) para facilitar las auditorías fiscales y proporcionar una contabilidad basada en evidencia