Manejo contable de empresas comerciales que confiscan depósitos por embalaje vencido

Cuando los contribuyentes venden bienes y cobran depósitos de embalaje de la otra parte, el objetivo es incentivar al comprador a devolver el embalaje lo antes posible para su facturación. Según la ley tributaria, el depósito de embalaje que cobran los contribuyentes por la venta de bienes gravados, si se contabiliza por separado, es dentro de un año y no ha vencido, no es necesario incluirlo en el impuesto sobre las ventas, sin embargo, el embalaje; El depósito que no se recupere después de la fecha de vencimiento no estará sujeto a impuestos. El depósito reembolsable estará sujeto al impuesto al valor agregado y al impuesto al consumo calculado a la tasa impositiva aplicable a los bienes empaquetados.

La gestión de los depósitos por embalajes vencidos implica diferentes modalidades de negocio. Específicamente, la situación del tratamiento contable es diferente cuando se cobra un depósito por alquilar o prestar envases, se cobra un depósito por vender envases a un precio y el depósito por envases especiales, como productos alcohólicos, se confisca después de la fecha de vencimiento.

1. Depósitos confiscados al alquilar o prestar materiales de embalaje que no se recuperan en el plazo establecido.

Las empresas venden bienes y alquilan o prestan materiales de embalaje, y al mismo tiempo cobran una determinada cantidad. depósito. Según el sistema contable, el depósito por embalaje debe calcularse a través de la cuenta "otras cuentas por pagar". Cuando una empresa cobra un depósito, debita las cuentas "efectivo", "depósito bancario" y otras cuentas, acredita la cuenta "otras cuentas por pagar - depósito" y realiza el asiento contable opuesto cuando se devuelve el depósito.

El depósito que sea confiscado por no recuperar el embalaje dentro del plazo se tratará como ingreso por alquiler de embalaje y se incluirá en "otros ingresos comerciales". Se debita la cuenta "Otras cuentas por pagar - depósito" y se acredita la cuenta "Otros ingresos comerciales". El impuesto al valor agregado y el impuesto al consumo pagaderos sobre esta parte de los ingresos de los depósitos confiscados deben incluirse en otros gastos comerciales en consecuencia, debitarse de la cuenta "otros gastos comerciales" y acreditar "impuesto a pagar - impuesto al valor agregado a pagar (impuesto repercutido) ", cuenta "Impuesto a pagar - impuesto al consumo a pagar".

[Ejemplo 1]: Una fábrica de productos químicos vendió un lote de cosméticos a principios de este mes, emitió una factura especial de IVA al comprador y obtuvo un monto de ventas de 10.000 yuanes, un valor- impuesto adicional de 1.700 yuanes, y también recibió pagos de alquiler y préstamos. Los ingresos del depósito de 3.510 yuanes del depósito de embalaje se depositaron en el banco y se emitió un recibo a la otra parte. El contrato de compraventa estipula que los embalajes alquilados o prestados deberán devolverse en un plazo de 20 días, de lo contrario se perderá la fianza. A finales de este mes, el período de alquiler y préstamo habrá expirado y los ingresos del depósito serán confiscados. (La tasa del impuesto al consumo de cosméticos es del 30%) El tratamiento contable de esta fábrica de productos químicos es el siguiente:

(1) Al vender cosméticos y recibir el monto de las ventas, el impuesto repercutido y el depósito:

Débito: Depósito bancario 15210

Préstamo: Ingresos del negocio principal 10.000

Impuestos a pagar - impuesto al valor agregado a pagar (impuesto repercutido) 1.700

Otras cuentas a pagar - —Depósito 3.510

(2) Al calcular el impuesto al consumo a pagar:

Débito: Impuesto comercial principal y recargo 3.000

Crédito: Impuesto a pagar—debe pagar impuesto al consumo de 3.000

(3) Cuando el depósito por embalaje se confisca vencido:

① Transfiera todos los ingresos del depósito a la cuenta "otros ingresos comerciales":

Débito: Otras cuentas por pagar - depósito 3510

Crédito: otros ingresos comerciales 3510

② Incluir el impuesto al valor agregado y el impuesto al consumo en la cuenta "otros gastos comerciales":

Calcule el impuesto al valor agregado y el impuesto al consumo sobre los ingresos de depósitos confiscados vencidos:

Debido a que el depósito confiscado es un monto que incluye impuestos, al calcular el IVA, debe convertirse en un monto sin impuestos como se cobrará el importe de las ventas y el IVA.

El monto del depósito sin impuestos = 3510÷ (1 17) = 3000 (yuanes)

El impuesto al valor agregado pagado por confiscar el depósito = 3000 × 17% = 510 (yuanes) )

Monto del impuesto al consumo a pagar = 3000 × 30% = 3000 (yuanes)

Débito: otros gastos comerciales 1410

Préstamo: impuesto por pagar - por pagar Pagar impuesto al valor agregado (impuesto de salida) 510

Impuesto por pagar - impuesto al consumo por pagar 900

2. el depósito se confisca si no se recupera después de la fecha de vencimiento

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El embalaje ha sido valorado y vendido con el producto, pero con el fin de animar al comprador a devolver el embalaje para que pueda ser reutilizado, el vendedor cobra un depósito adicional cuando se fija el precio y se vende el embalaje. El depósito confiscado si el embalaje no se devuelve después de la fecha de vencimiento estará sujeto al impuesto al valor agregado y al impuesto al consumo de acuerdo con la reglamentación, y la diferencia después de la compensación se incluirá en "ingresos no operativos". Cuando una empresa cobra un depósito, debita los "depósitos bancarios", "efectivo" y otras cuentas, y acredita: "otras cuentas por pagar" cuando el depósito es confiscado por no recuperar los envases vencidos, el impuesto al valor agregado y el consumo; El impuesto a pagar sobre los ingresos de los depósitos confiscados debe compensarse primero en la cuenta "Otras cuentas a pagar", debitar la cuenta "Otras cuentas a pagar" y acreditar "Impuestos a pagar - Impuesto al valor agregado a pagar (impuesto repercutido)", "Impuestos a pagar - Consumo" Impuesto a Pagar "sujeto. El importe neto después de la compensación se transfiere de la cuenta "otras cuentas por pagar" a la cuenta "ingresos no operativos".

[Ejemplo 2:] Una fábrica de productos químicos vende un lote de productos para el cuidado de la piel y el cabello. El precio del embalaje se basa en las ventas del producto. Las ventas totales del producto y el embalaje son de 20.000 yuanes. -El impuesto añadido es de 3.400 yuanes. Emitir facturas especiales con IVA. Además, para animar al comprador a devolver el embalaje para su reutilización, se le cobró un depósito de 1.170 yuanes por el embalaje y se emitió un recibo. El pago y el depósito se depositaron en el banco. Según el contrato de compraventa, el embalaje deberá devolverse en un plazo de 20 días, de lo contrario se perderá el depósito. Al final de este período, el período de 20 días habrá expirado y los ingresos del depósito serán confiscados.

(La tasa del impuesto al consumo para productos para el cuidado de la piel y el cabello es del 8%) El tratamiento contable de esta fábrica de productos químicos es el siguiente:

(1) Cuando el vendedor vende bienes y recibe el monto de las ventas, el impuesto repercutido y depósito:

Débito: depósito bancario 24570

Préstamo: ingresos del negocio principal 20000

Impuestos a pagar - impuesto al valor agregado a pagar (impuesto repercutido) 3400

Otras cuentas por pagar - depósito 1170

(2) Al calcular el impuesto al consumo a pagar:

Débito: principales impuestos y recargos comerciales 1600

Crédito : vencido Pago de impuestos - impuesto al consumo a pagar 1.600

(3) Cuando el depósito por embalaje sea decomisado vencido:

Calcular el impuesto al valor agregado y el impuesto al consumo a pagar:

Confiscación del depósito La cantidad sin impuestos: 1170÷(1+17%)=1000 (yuanes)

El impuesto repercutido del impuesto al valor agregado pagadero por confiscar el depósito=1000×17% =170 (yuanes)

Monto del impuesto al consumo a pagar = 1000 × 8% = 80 (yuanes)

Débito: otras cuentas por pagar - depósito 250

Crédito: impuesto por pagar - impuesto al valor agregado por pagar (impuesto repercutido) 170

Impuesto por pagar - impuesto al consumo por pagar 80

(4) Transferir el saldo del depósito después de deducir el impuesto al valor agregado y el impuesto al consumo a ingresos no operativos:

Débito: otras cuentas por pagar - depósito 920

Préstamo: ingresos no operativos 920

3. productos

(1) Depósitos de envases cobrados para la venta de productos alcohólicos distintos de la cerveza y el vino de arroz

De acuerdo con lo dispuesto en la legislación fiscal de mi país, los fabricantes de productos alcohólicos deben pagar el venta de otros productos alcohólicos excepto cerveza y vino de arroz. El depósito de envase, independientemente de si se devuelve el depósito o de cómo se calcula en contabilidad, deberá incorporarse a las ventas corrientes del producto. Se cobrará el impuesto al valor agregado y el impuesto al consumo. a la tasa impositiva aplicable a los productos alcohólicos, y el impuesto al valor agregado y el impuesto al consumo pagadero se incluirán en la cuenta "Contabilidad bajo "Gastos de Negocio".

[Ejemplo 3:] Una bodega paga la mitad del impuesto al valor agregado. La fábrica vendió un lote de licor en marzo de este año, obtuvo un depósito de embalaje de 5.850 yuanes y lo depositó en el banco. y emitió un recibo de pago al comprador. (La tasa de impuesto al consumo aplicable a este lote de licor es del 25%)

(1) Al obtener el depósito:

Débito: depósito bancario 5850

Préstamo : otras cuentas por pagar ——Depósito 5850

(2) Calcular el impuesto al valor agregado y el impuesto al consumo a pagar:

El monto del impuesto al valor agregado del depósito de embalaje a pagar = 5850÷( 1+17%)×17%＝ 850 (yuanes)

El monto del impuesto al consumo en el depósito de embalaje = 5850÷(1+17%)×25%=1250 (yuanes)

Débito: gastos de operación 2100

Crédito: Impuestos por pagar - impuesto al valor agregado por pagar (impuesto repercutido) 850

Impuestos por pagar - impuesto al consumo por pagar 1.250

(3) Si el comprador devuelve el embalaje a tiempo, la bodega hará el tratamiento contable contrario al devolver el depósito del embalaje.

Si el comprador no devuelve el embalaje vencido, la bodega procederá a su confiscación; el depósito del paquete y transferirlo a la cuenta "Ingresos no operativos":

Débito: otras cuentas por pagar - depósito 5850

Préstamo: ingresos no operativos 5850

(2) Ventas de cerveza y vino de arroz Depósito para materiales de embalaje

De acuerdo con el Reglamento Provisional sobre el Impuesto al Consumo y las Normas de Implementación de mi país, los bienes de consumo sujetos a impuestos que utilizan el método ad valorem para calcular el impuesto al consumo pagadero junto con Los materiales de embalaje se incorporarán a los bienes de consumo sujetos a impuestos para la recaudación del impuesto al consumo.

Por lo tanto, la tributación sobre los depósitos por envases de alcohol sólo se aplica a los licores de cereales, licores de patata y otros vinos que están sujetos a métodos de tipo fijo ad valorem para recaudar impuestos al consumo, pero no a los productos de cerveza y vino de arroz que están sujetos a tipos fijos ad valorem. -métodos tarifarios para recaudar impuestos al consumo. Los fabricantes de productos alcohólicos no necesitan pagar el impuesto al consumo sobre los depósitos de envases recaudados al vender cerveza y vino de arroz, independientemente de si están vencidos. Sólo deben pagar el impuesto al valor agregado sobre los depósitos de envases después de la fecha de vencimiento o más de un año.

Desde otra perspectiva, aunque el impuesto al consumo no grava los depósitos de envases recaudados para la venta de cerveza y vino de arroz, no tiene ningún impacto en el impuesto al consumo. La recaudación de los depósitos de envases incide en el cálculo del impuesto al consumo en la venta de este producto alcohólico. Este impacto se refleja principalmente en la selección del tipo impositivo fijo para la cerveza. Las regulaciones provisionales del impuesto al consumo de mi país estipulan que la cerveza adopta un método de impuesto cuantitativo y fijo. Si el precio en fábrica de la cerveza por tonelada es superior a 3.000 yuanes (incluidos 3.000 yuanes, sin incluir el impuesto al valor agregado), el impuesto unitario es de 250 yuanes. /tonelada; por tonelada de cerveza en fábrica Si el precio es inferior a 3.000 yuanes, el impuesto unitario es de 220 yuanes/tonelada; para la cerveza casera en las industrias del entretenimiento, comercial y de catering, el impuesto unitario es de 250 yuanes/tonelada; . La ley tributaria estipula además que el precio en fábrica de cada tonelada de cerveza incluye el empaque y los depósitos de empaque, y el depósito de empaque se considera un monto que incluye impuestos y debe convertirse en un monto sin impuestos antes de determinar el monto del impuesto unitario. del impuesto al consumo pagadero por la cerveza vendida.

[Ejemplo 4:] Una bodega es un contribuyente general del impuesto al valor agregado. Vendió 10 toneladas de cerveza en junio y el precio en fábrica por tonelada sin impuestos fue de 2.900 yuanes. La bodega cobra al comprador un depósito de embalaje de 117 yuanes/tonelada, y el contrato estipula que tres meses es el plazo para devolver el embalaje y devolver el depósito. El tratamiento contable de la bodega es el siguiente:

(1) Al vender cerveza y recibir el monto de la venta, impuesto de repercusión y depósito:

Débito: depósito bancario 35100

Préstamo: Ingresos del negocio principal 29.000

Impuestos por pagar - impuesto al valor agregado por pagar (impuesto repercutido) 4.930

Otras cuentas por pagar - depósito 1.170

(2 ) Calcule el impuesto al consumo que paga la bodega por vender cerveza

290100÷(1+17%)=3488,24 (yuanes)

Entonces, la bodega; Se aplica El impuesto unitario del impuesto al consumo es de 250 yuanes/tonelada.

El monto del impuesto al consumo que paga la bodega por vender cerveza = 250 × 10 = 2500 (yuanes)

Débito: impuesto comercial principal y recargo 2500

Crédito: En caso de impuestos a pagar - impuesto al consumo de 2.500

(3) Después de tres meses, si el comprador no devuelve el embalaje dentro del plazo, la bodega cobrará el impuesto al valor agregado sobre lo confiscado. Ingresos del depósito y no necesita pagar el embalaje Pagar el impuesto al consumo sobre el depósito de propiedad:

El monto sin impuestos del depósito confiscado: 1170÷(1 17) = 1000 (yuanes)

Impuesto sobre el valor añadido a pagar por el depósito confiscado = 1000 × 17% = 170 (yuanes)

Débito: otras cuentas por pagar - depósito 170

Crédito: impuesto a pagar - impuesto al valor agregado a pagar (impuesto repercutido) 170