La información relevante del impuesto sobre la renta de una empresa que cotiza en bolsa orientada a la producción (en adelante, Empresa A) en 2007 es la siguiente: (1) Empresa A
La razón para agregar 50 es que la provisión por deterioro de activos fijos no puede deducirse antes de impuestos y debe aumentarse; la provisión por depreciación de inventarios que se revierte no es deducible de impuestos cuando se realiza, y no se paga impuesto cuando se revierte Reducir, reducir en 70.
Las explicaciones detalladas de todos los ajustes son las siguientes:
-20, los ingresos por intereses de los bonos del gobierno son ingresos libres de impuestos y se reducirán
10; , las multas no se deducirán antes de impuestos, y se reducirán
60, los salarios y recargos que excedan la norma se aumentarán
50, las reservas sin aprobación fiscal no se podrán deducir; antes de impuestos, aumento;
-70, la reserva revertida se ha incrementado debido a la acumulación y se reduce en este período
40, los gastos acumulados no se pueden pagar antes de impuestos; hasta que efectivamente se incurran, y no se gasten en este período. Si ocurre, aumentarlo
-60, la pérdida del año anterior se puede deducir del impuesto sobre la renta corriente.
En resumen, la base imponible para este período es 500-20 10 60 50-70 40-60=510
Anexo: Según normativa, se incluyen en el En el cálculo del impuesto sobre la renta de las sociedades no se deducirán:
1. Gastos de capital
Los gastos de capital se refieren a los gastos de los contribuyentes para la compra y construcción de activos fijos, así como la inversión extranjera. . El gasto en inversión externa mencionado aquí incluye la inversión de los contribuyentes en otras unidades en forma de fondos monetarios, objetos físicos, activos intangibles, etc., incluidas las inversiones a largo plazo y las inversiones a corto plazo, como la compra de acciones.
2. Gastos de desarrollo y transferencia de activos intangibles
Los gastos de desarrollo y transferencia de activos intangibles se refieren a diversos gastos incurridos por los contribuyentes en la compra de activos intangibles y en el desarrollo y formación de activos intangibles.
Los dos gastos anteriores no se pueden deducir directamente, pero se permite deducirlos gradualmente retirando la depreciación y los gastos de venta.
3. Multas económicas ilegales y pérdidas de propiedad confiscada
Las multas comerciales ilegales y las pérdidas de propiedad confiscada se refieren a la producción y operaciones de los contribuyentes que violan las leyes, regulaciones y normas nacionales, multas impuestas por departamentos pertinentes y no se permite deducir las pérdidas de bienes confiscados.
IV. Multas, multas y recargos por violaciones a las leyes y normas administrativas
(1) Multas, multas y recargos pagados por violaciones a las leyes y normas administrativas No se incluirá en la declaración la Deducción anterior.
(2) Cargos por mora, multas y multas por impuestos diversos. Los cargos por pagos atrasados, multas y multas por diversos impuestos se refieren a cargos por pagos atrasados y multas impuestas por las autoridades fiscales y multas impuestas por los departamentos judiciales cuando los contribuyentes violan las leyes fiscales nacionales. Además, no se permiten diversas multas distintas de las multas comerciales ilegales mencionadas anteriormente, incluidas multas por no aprobar las inspecciones sanitarias, multas por violar la planificación familiar, multas por no ser ecologistas, multas por exceder los estándares de contaminación, multas por infracciones de tránsito, etc. ser deducido.
5. Porción compensada de pérdidas causadas por desastres naturales o accidentes
La porción compensada de pérdidas causadas por desastres naturales o accidentes se refiere a los contribuyentes que participan en seguros de propiedad y sufren desastres naturales o accidentes Indemnización proporcionada por las compañías de seguros después de un accidente. No se permite ninguna deducción por esta parte de la compensación. Porque los contribuyentes, aunque sufrieron desastres naturales o accidentes, recibieron una compensación y en realidad no sufrieron pérdidas, por lo que no deberían ser deducidos.
6. Donaciones que excedan los estándares de deducción permitidos por el estado
Donaciones de asistencia y bienestar público que excedan la deducción permitida por el estado, así como donaciones de asistencia y bienestar no públicas. , se refieren al exceso del contribuyente El alcance de las donaciones para el bienestar público y el alivio previsto por la ley tributaria, así como las donaciones que exceden la renta imponible anual 3 (compañías financieras y de seguros 1.5). A menos que se indique lo contrario, no se permite ninguna deducción por esta parte de la donación.
7. Gastos diversos de patrocinio
Gastos diversos de patrocinio se refieren a diversos gastos de patrocinio no publicitarios. Esta parte del gasto no podrá deducirse. En la práctica, el concepto de gasto de patrocinio es difícil de determinar. Literalmente entendidos, los gastos de patrocinio son gastos voluntarios de los contribuyentes, pero en realidad muchos gastos no son voluntarios de los contribuyentes, sino que se evalúan.
El concepto de patrocinio no es fácil de definir. Por lo tanto, la ley tributaria estipula que, excepto los gastos de patrocinio publicitario, no se permite deducir otros gastos de patrocinio antes de impuestos.
Los gastos publicitarios patrocinados por los contribuyentes a departamentos especializados en publicidad aprobados por los departamentos industrial y comercial pueden considerarse gastos de producción y funcionamiento y pueden deducirse antes de impuestos.
8. Otros gastos no relacionados con la obtención de ingresos
Otros gastos no relacionados con la obtención de ingresos se refieren a aquellos conceptos distintos de los mencionados anteriormente que no están relacionados con la obtención de ingresos del contribuyente. gastos. Por ejemplo, si el propietario de una empresa privada compra un refrigerador para su familia, este gasto no tiene nada que ver con la producción y el funcionamiento de la empresa y no se permite deducirlo al calcular la renta imponible.
9. Gastos de principal e intereses soportados al proporcionar garantías para otras empresas que no tienen nada que ver con su propia renta imponible.
Los contribuyentes proporcionan a otros contribuyentes independientes garantías de préstamos que no tienen nada que ver. con sus propios ingresos imponibles, etc., el principal y los intereses soportados por el contribuyente de la garantía debido a que la parte garantizada no reembolsa el préstamo no se deducirán de la empresa de garantía antes de impuestos.
10. Partidas de deducción devengadas pero no devengadas para el año en curso
Partidas de deducción devengadas pero no devengadas durante el año fiscal corporativo, incluidos varios gastos devengados pero no devengados, devengados pero no devengados depreciación, etc. La deducción no se puede transferir a años futuros.
La disposición antes mencionada según la cual “las partidas de deducción acumuladas pero no contabilizadas durante el año fiscal de la empresa, incluidos diversos gastos acumulados pero no contabilizados, la depreciación acumulada pero no contabilizada, etc., no se transferirán para realizar deducciones en años posteriores. "Se refiere al final del año, los elementos de deducción antes de impuestos descubiertos por los contribuyentes después de presentar la declaración dentro del período de declaración prescrito.
11. Cualquier forma de reservas distintas de las reservas que pueden retirarse de acuerdo con las normas tributarias nacionales.
(1) De conformidad con las disposiciones de las normas provisionales y sus normas de implementación, Impuesto sobre Sociedades En principio, todos los gastos deducidos previamente deben deducirse en función de los hechos. Excepto aquellos claramente estipulados en las regulaciones tributarias nacionales (que se refieren a regulaciones, reglas detalladas, documentos fiscales y tributarios, emisiones tributarias nacionales, cartas tributarias nacionales y otros documentos), varios gastos deducidos antes del impuesto sobre la renta corporativo no pueden acumular reservas (incluidos varios reservas para riesgos laborales), pero deberán deducirse en función de la ocurrencia real. Desde la perspectiva de la gestión contable y financiera, los departamentos pertinentes aprueban el índice de retiro y las normas para que los contribuyentes retiren los honorarios de gestión y otros gastos. Las reservas aprobadas no pueden utilizarse como base para la deducción del impuesto sobre la renta de las sociedades antes de impuestos. Cuando los contribuyentes presenten declaraciones de impuestos al final del año, deberán transferir los gastos sobrecontabilizados o los saldos de reservas a la renta imponible del período actual de acuerdo con las leyes tributarias, y no podrán trasladarlos en forma de reservas a años fiscales posteriores. Las autoridades tributarias tienen derecho a verificar la legalidad y la nulidad de todos los gastos deducidos por los contribuyentes antes de impuestos de conformidad con la ley tributaria. Si los conceptos de deducción del contribuyente no se ajustan a la denominación real, o se realizan deducciones excesivas en forma de reservas, etc., pero no se realizan ajustes en la presentación de las declaraciones de impuestos al final del año, las autoridades fiscales competentes deberán, Dependiendo de las circunstancias, de conformidad con la "Ley de Gestión de Recaudación de Impuestos de la República Popular China y la República Popular China" "La sanción se impondrá de acuerdo con las disposiciones pertinentes de".
(2) Reservas para depreciación de inventarios, reservas para depreciación de inversiones a corto plazo, reservas para deterioro de inversiones a largo plazo, fondos de reserva para riesgos (incluidos fondos de reserva para riesgos de inversiones) y reservas que pueden retirarse de acuerdo con las regulaciones fiscales nacionales. No se permite ninguna deducción antes de impuestos para ningún tipo de reserva.
(3) La "diferencia de comisiones" en la industria editorial tiene la naturaleza de reservas y no se permite deducirla antes de impuestos.
12 Reservas retiradas por bolsas de futuros y instituciones de corretaje de futuros
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Las reservas de riesgo y las reservas para pérdidas de transacciones acumuladas por las bolsas de futuros y las instituciones de corretaje de futuros de acuerdo con las regulaciones financieras no pueden utilizarse como base para las deducciones antes de impuestos para el impuesto sobre la renta de las sociedades. . Cuando las bolsas de futuros y las instituciones de corretaje de futuros declaren y paguen el impuesto sobre la renta al final del año, deberán transferir el saldo de las reservas para riesgos sobreacumulados y las reservas para pérdidas comerciales a la renta imponible del período actual de acuerdo con las normas tributarias, y deberán no trasladarlo en forma de reservas al ejercicio fiscal futuro.
13. Tarifas de publicidad de licores de cereales
De acuerdo con el "Reglamento provisional de la República Popular China sobre el impuesto a la renta empresarial" y sus normas de implementación, cualquier gasto incurrido por los contribuyentes relacionado con la producción Se permite deducir varios gastos relacionados con el negocio al calcular la renta imponible.
Sin embargo, considerando el estado de producción de licores a base de granos en mi país y la situación específica de los gastos de publicidad, con el fin de fortalecer la gestión fiscal de los licores a base de granos, orientar razonablemente el consumo de alcohol, garantizar la salud y seguridad de las personas, y resolver eficazmente el consumo relativamente alto de cereales en la producción de licores a base de cereales en mi país. El gran problema es que la ley fiscal estipula que los gastos de publicidad de los licores a base de cereales (incluidos los licores a base de patatas) no pueden deducirse antes de impuestos. Cualquier parte que haya sido deducida se tratará como un ajuste fiscal al calcular el impuesto sobre la renta de las sociedades.
(1) De acuerdo con las disposiciones del "Reglamento Provisional sobre el Impuesto sobre la Renta de las Empresas" y sus "Reglas de Implementación", todos los ingresos de una empresa, incluidos diversos fondos internos y externos (fondos, recargos) y cargos recaudado del comprador, excepto Excepto por los elementos que están claramente estipulados por el Consejo de Estado, el Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos como no sujetos al impuesto sobre la renta corporativo, todos los demás elementos se incorporarán a los ingresos totales de la empresa. , y el impuesto sobre la renta de las sociedades se calculará y recaudará de conformidad con la ley.
(2) Diversos fondos internos y externos (fondos, recargos) y tarifas pagadas por empresas a agencias estatales, instituciones, grupos sociales u otras unidades, a menos que lo permitan expresamente el Consejo de Estado, el Ministerio de Finanzas, y la Administración Estatal de Impuestos Excepto los elementos que las empresas pueden deducir antes de impuestos, no se les permite deducir antes del impuesto sobre la renta de las sociedades.
(3) Con base en los principios anteriores, las disposiciones específicas son las siguientes:
1. Pertenecen diversos fondos internos y externos (fondos, recargos, cargos) recaudados y pagados por las empresas. al Consejo de Estado o al Ministerio de Finanzas Si la recaudación se aprueba y se incluye en el presupuesto fiscal o cuenta especial extrapresupuestaria del mismo nivel que se requiere, y se implementa la gestión de dos líneas de ingresos y gastos, el impuesto sobre la renta de las empresas no se aplicarán, y la empresa podrá realizar deducciones antes de impuestos al calcular y pagar el impuesto sobre la renta empresarial
2 Todas las tarifas recaudadas y pagadas por las empresas estarán sujetas a la aprobación del Consejo de Estado; o el Ministerio de Finanzas en colaboración con los departamentos pertinentes y el gobierno popular provincial, y se incluirán en el presupuesto fiscal o las cuentas financieras extrapresupuestarias al mismo nivel de conformidad con las reglamentaciones cuando se gestionen "dos líneas de ingresos y gastos". implementado, no se recaudará el impuesto sobre la renta de las empresas y se permitirá a las empresas realizar deducciones antes de impuestos al calcular y pagar el impuesto sobre la renta de las empresas;
3. Además de las disposiciones anteriores, se aplicarán otros precios internos y externos. Los fondos (fondos, recargos) y cargos no pueden deducirse antes de impuestos, y el impuesto sobre la renta de las sociedades debe calcularse y recaudarse de conformidad con la ley.
(4) Cuando las empresas implementen políticas y regulaciones de acuerdo con Cai Shui Zi [1997] No. 22, deben proporcionar documentos aprobados por el Consejo de Estado o el Ministerio de Finanzas en conjunto con los departamentos pertinentes y el gobierno popular provincial e incluirlos en el presupuesto fiscal al mismo nivel o La cuenta fiscal especial para fondos extrapresupuestarios implementa las disposiciones específicas de la gestión de "dos líneas de ingresos y gastos", de lo contrario, al declarar y pagar el impuesto sobre la renta de las empresas. no se deducirá antes de impuestos, y la unidad recaudadora no estará exenta del impuesto sobre la renta de las sociedades.
14. Pérdidas sufridas por las empresas que han establecido fondos de vivienda y sistemas de fondos rotatorios de vivienda por la venta de viviendas a los empleados
Para recaudar fondos para la compra de viviendas de los empleados, las empresas han depreciado las viviendas. viviendas, etc., de conformidad con las reglamentaciones nacionales pertinentes, los ingresos por alquileres, los fondos para viviendas asignados por los superiores y los intereses relacionados se contabilizan por separado como fondos para viviendas y capital de trabajo para viviendas, si no están incluidos en los ingresos imponibles, de acuerdo con los gastos de ingresos. relación y el principio de pertinencia, las pérdidas sufridas por la venta de vivienda no se incluirán en la declaración y pago de la deducción empresarial antes del impuesto sobre la renta.
Después de la abolición del fondo de vivienda y del sistema de fondo rotatorio de vivienda, los ingresos por la venta de viviendas (incluida la venta de derechos de uso de la vivienda y la totalidad o parte de los derechos de propiedad) se deducen de la parte del Vivienda utilizada para vivienda y mantenimiento de instalaciones públicas retiradas de acuerdo con la reglamentación. La diferencia entre el valor neto contable del fondo y la casa y los gastos de limpieza correspondientes se incorporarán a la renta imponible de la empresa como ingreso o pérdida. transferencia de propiedad.
Para los empleados que poseen parte de los derechos de propiedad, los ingresos obtenidos de la venta o alquiler de casas se distribuirán de acuerdo con la proporción de los derechos de propiedad que poseen la empresa y los empleados después de pagar la tarifa de transferencia del derecho de uso de la tierra y pagar los impuestos correspondientes según sea necesario. Los ingresos por ventas y alquileres distribuidos por la empresa, así como el precio equivalente a la tarifa de transferencia de la tierra y los ingresos recibidos de acuerdo con las regulaciones después de que el empleado venda la casa nuevamente, deben incluirse en los ingresos totales de la empresa, y el El impuesto sobre la renta de las sociedades se calculará y pagará de conformidad con la ley.
Las empresas que vendan viviendas a sus empleados antes de que el gobierno popular de la provincia, región autónoma o municipio directamente dependiente del Gobierno Central estipule que se suspenderá la asignación física de viviendas deberán cobrar el pago de la vivienda de acuerdo con la reforma habitacional. precio estipulado por el estado. Si el precio de venta real es inferior al precio de reforma de vivienda aprobado por el estado, las pérdidas derivadas de la transferencia de propiedad no se deducirán antes del impuesto sobre la renta.
Para los antiguos empleados que han recibido un reembolso único de subsidios para la compra de vivienda de acuerdo con las regulaciones y no tienen casas o cuyas casas no cumplen con el área prescrita, así como para los nuevos empleados que se incorporan al trabajo después Al suspender la distribución física de la vivienda, la empresa pagará un precio inferior al precio de costo. Las pérdidas sufridas por la venta de la vivienda no se deducirán del Impuesto sobre Sociedades.
15. Gastos de depreciación y gastos de mantenimiento de casas vendidas o alquiladas.
Para las casas vendidas por la empresa a los empleados, la casa se deducirá de la fecha en que los empleados obtengan los derechos de propiedad. certificado, o cuando los empleados dejen de pagar el alquiler. A partir de ahora, ya no se podrán deducir los gastos de depreciación y mantenimiento relacionados con la vivienda.
16. El exceso del fondo de previsión de vivienda sobre el salario estándar imponible
El fondo de previsión de vivienda pagado por la empresa para sus empleados de acuerdo con la normativa nacional unificada, y el subsidio de vivienda emitidos de acuerdo con el método aprobado por el gobierno popular provincial, los subsidios para aumentar el alquiler de la vivienda y los subsidios por dificultad de vivienda se pueden deducir antes de impuestos y no están incluidos en los gastos salariales de la empresa por el momento; El estándar salarial fiscal no se deducirá antes de impuestos.
17. Reembolsos a compradores
Los reembolsos otorgados por los contribuyentes por vender bienes a compradores no se desembolsarán antes del impuesto sobre la renta.
18. Soborno y otros gastos ilegales
El soborno y otros gastos ilegales no se deducirán antes de impuestos.
19. Gastos que exceden o exceden el rango legal y porción estándar
Las normas tributarias tienen rangos y estándares de deducción específicos (proporción o monto), y los gastos reales incurridos exceden o exceden los Legales. sección de alcance y estándares.
20. Gastos de gestión devueltos por las empresas financieras
Si los gastos de gestión devueltos por las empresas financieras a las habitaciones de huéspedes de conformidad con la normativa se cobran en forma de descuentos (asignaciones), pueden se cobrarán descuentos (bonificaciones) se incluyen en la base imponible. Si los honorarios comerciales se cobran a los clientes y luego se devuelven a los clientes, no se deducirán antes del impuesto sobre la renta de las sociedades.
21. Tarifas de composición y tarifas de publicidad de las empresas de publicidad
Según la ley fiscal, las empresas de publicidad pagan tarifas de composición y tarifas de publicidad en función de una determinada proporción de los ingresos por publicidad, lo que constituye una comisión y No se puede utilizar en la Deducción antes del Impuesto sobre Sociedades.
22. Honorarios de arrendamiento entregados por los arrendatarios de la empresa
La empresa es arrendada total o parcialmente por individuos, otras empresas o unidades, pero no se indica el nombre de la empresa arrendada. se cambia, y el nombre de la empresa no se cambia si se cambia el registro industrial y comercial y la empresa todavía se dedica a actividades productivas y comerciales en nombre de la empresa arrendada, independientemente de cómo se distribuyan los resultados de operación entre las arrendadas. empresa y el arrendatario, la empresa arrendada será el contribuyente del impuesto sobre la renta de las sociedades y el impuesto sobre la renta de las sociedades se gravará sobre todos sus ingresos.
Si la empresa es arrendada total o parcialmente por una persona física, otra empresa o unidad, el arrendatario deberá reinscribirse en el registro industrial y comercial y dedicarse a actividades productivas y comerciales a nombre de el arrendatario. Por los ingresos obtenidos de sus operaciones de arrendamiento, la empresa o unidad que se haya reinscrito en el registro industrial y comercial será el contribuyente del impuesto sobre la renta, debiendo calcularse y pagarse el impuesto sobre la renta.
Toda empresa es arrendada por otra industria o unidad, y el registro industrial y comercial debe volver a registrarse después del arrendamiento. Las empresas que se hayan reinscrito con el registro industrial y comercial no son empresas nuevas y no gozarán de la política de reducción o exención de impuestos para empresas nuevas.