"Práctica de la Agencia Tributaria": Partidas no deducibles del Impuesto sobre el Valor Añadido y métodos de tratamiento contable
Tratamiento contable de los conceptos que no se pueden deducir del impuesto sobre el valor añadido
1. Contenido de los conceptos que no se pueden deducir
( 1) Compra de activos fijos (transformación del Impuesto al Valor Agregado de 2009 a partir del 1 de enero de 2020) (preste atención a las disposiciones específicas de la Ley Tributaria 1)
(2) Compra de bienes o servicios gravados utilizados para artículos no sujetos a impuestos (excluidos los servicios de producción propia y encomendados) Procesamiento)
(3) Bienes comprados o servicios sujetos a impuestos utilizados para artículos libres de impuestos;
(4) Bienes comprados o servicios sujetos a impuestos utilizados para el bienestar colectivo o el consumo personal; (Excluyendo la autoproducción y el procesamiento por encargo)
(5) Bienes comprados con pérdidas anormales (Preste atención al método de cálculo de la transferencia del impuesto soportado); (El equipo se transfiere según el valor neto)
(6) Bienes comprados o servicios sujetos a impuestos utilizados para productos terminados o con pérdida anormal (generalmente transferidos de acuerdo con el ingreso deducible original)
(7) Otros (Facturas no calificadas, gastos de envío, facturas de transporte fijo).
2. Método de tratamiento contable
(1) Si se determina que el impuesto soportado no se puede deducir en el momento de la compra de los bienes, se aplicará el impuesto al valor agregado indicado en el valor especial. La factura con impuestos agregados se incluirá directamente en el impuesto. El costo de compra de bienes y recepción de servicios laborales se incluye en el impuesto, sin tener que "deducir primero y luego transferir el impuesto soportado".
(2) Si no se puede determinar directamente si el impuesto soportado se puede deducir al comprar bienes, se puede deducir primero según el certificado de deducción de impuestos cuando ocurre un artículo que no se permite deducir. , el impuesto soportado se puede transferir, es decir, "llegar primero, transferir después".
3. Ejemplos de contabilidad
Ejemplo 1: una empresa compró un automóvil (para uso en la oficina de la fábrica) en junio, lo puso en uso y obtuvo una factura especial del impuesto al valor agregado. por el vendedor indica que el precio es de 200.000 yuanes y el importe del impuesto es de 34.000 yuanes. Se paga mediante cheque de transferencia y se han completado los trámites.
(1) Tratamiento contable
Débito: activos fijos 234.000 yuanes
Préstamo: depósito bancario 234.000 yuanes
(2) Revisión fiscal
Supongamos que el tratamiento contable de la empresa es el siguiente:
Débito: activos fijos de 200.000 yuanes
Impuesto a pagar - impuesto al valor agregado a pagar (impuesto soportado) 34.000 yuanes
Préstamo: depósito bancario 234.000 yuanes
Supongamos que los activos fijos de la empresa tienen una tasa de valor residual neto de 5, se utilizan durante 5 años de acuerdo con las regulaciones y se calculan en 200.000 yuanes según normativa Depreciación mencionada.
Problemas existentes:
(1) El impuesto al valor agregado no es deducible;
(2) El costo de los activos fijos está subestimado en 34.000 yuanes;
(3) La depreciación se subcalculó en 3.230 RMB, lo que redujo la renta imponible.
Método de ajuste de cuenta:
Débito: activos fijos 3,4
Crédito: impuesto a pagar - impuesto al valor agregado a pagar (impuesto soportado) 3,4
Depreciación suplementaria para el año en curso = 34000 × (1-5) ÷ 5 ÷ 12 × 6 = 3230 (yuanes)
Débito: gastos administrativos (beneficio de este año, ajuste de los beneficios de años anteriores y pérdidas) 3230
Crédito: Depreciación acumulada 3230
Impacto relacionado con los impuestos:
(1) Devolución del impuesto al valor agregado de 34.000 yuanes;
(2 ) reduce la renta imponible en 3.230 RMB.
Ejemplo 2: Una sociedad de responsabilidad limitada de muebles (contribuyente general) compró 10 equipos de producción en junio de 2008. La factura del impuesto al valor agregado de control fiscal especial antifalsificación obtenida indicó que el precio total y el monto del impuesto Era 585.000 yuanes, la tasa del impuesto al valor agregado aplicable es 17, se paga mediante depósito bancario y se envía de regreso para esperar la instalación.
Durante el proceso de instalación, se utilizarán 20.000 yuanes de materias primas para la producción y la tasa del impuesto al valor agregado aplicable es 17. Una vez completada la instalación, se pondrá en uso.
(1) Tratamiento contable:
Débito: 585.000 yuanes para la construcción en curso
Préstamo: depósito bancario de 585.000 yuanes
Débito: Construcción en curso 23.400 yuanes
Préstamo: Materias primas 20.000 yuanes
Impuestos a pagar - impuesto al valor agregado a pagar (impuesto soportado transferido) 3.400 yuanes
Débito: Activos fijos 608.400 yuanes
Crédito: Construcción en curso 608.400 yuanes
Nota: Con respecto a la transformación del impuesto al valor agregado, suponiendo que el negocio ocurrió en junio de 2009, entonces El tratamiento contable es:
Débito: 500.000 yuanes por construcción en curso
Impuestos a pagar - impuesto al valor agregado a pagar (impuesto soportado) 85.000 yuanes
Débito: depósito bancario 585.000 yuanes
Préstamo: 20.000 yuanes para construcción en curso
Préstamo: 20.000 yuanes para materias primas
Préstamo: 520.000 yuanes para activos fijos
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Préstamo: 520.000 yuanes para la construcción en curso
Ejemplo 3: Una bodega (contribuyente general) perdió 870.000 yuanes de maíz comprado en una granja debido a las inundaciones en junio y también perdió licor de producción propia; Varios, el costo real es de 3 millones de yuanes, la tasa de deducción de costos es 60 y la tasa de deducción de impuestos es 12.
◇Tratamiento contable:
①Tratamiento contable del maíz perdido
Transferencia del impuesto soportado = 87÷ (1-13) × 13 = 13 (diez mil yuanes)
Débito: 1 millón de yuanes en pérdidas de propiedad a enajenar
Crédito: 870.000 yuanes en materias primas
Impuestos a pagar - impuesto al valor agregado a pagar (impuesto soportado Transferencia) 130.000 yuanes
②Tratamiento contable del licor perdido
Transferencia del impuesto soportado = 300 × 60 × 12 = 21,6 (diez mil yuanes)
Préstamo: Pérdidas de propiedad pendientes y pérdidas de 3,216 millones de yuanes
Crédito: bienes de inventario de 3 millones de yuanes
Impuestos a pagar - impuesto al valor agregado a pagar (impuesto soportado transferido) 216,000 yuanes
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Nota: Se supone que el costo real de la pérdida de licor de producción propia es de 3 millones de yuanes, de los cuales: las materias primas con una tasa impositiva de 17 representan 20 de las cuentas de maíz compradas en las estaciones de granos; el sorgo comprado en fincas, 30; el flete, 5. Entonces:
Transferencia hacia afuera del impuesto soportado = 300×20×17+300×25×13 300×30÷(1-13)×13+300×5÷(1-7)×7 ＝10,2+9,75+13. 45 + 1,13 = 34,53 (10.000 yuanes)
③ Transferido tras la aprobación de las autoridades fiscales y los departamentos pertinentes
Préstamo: gastos no operativos de 4,216 millones yuanes
Préstamo: Pérdidas inmobiliarias pendientes de 4.216 millones de yuanes
◇Declaración de impuestos: P111
◇Revisión de impuestos:
Configuración 1. Supongamos que la bodega proviene de una granja. El maíz comprado perdió 870.000 yuanes debido a las inundaciones. La pérdida de propiedad no fue aprobada por las autoridades fiscales. El tratamiento contable es:
Débito: gastos administrativos de 870.000 yuanes
p>Crédito: materias primas: 870.000 yuanes
●Problemas existentes:
(1) El importe del impuesto soportado se transfiere en 130.000 RMB;
(2) La renta imponible se incrementa en 870.000 RMB;
(3) Primero se debe realizar la contabilidad.
●Método de ajuste de cuenta:
Débito: pérdidas de propiedad pendientes y pérdidas de 1 millón de yuanes
Crédito: gastos administrativos (beneficio de este año, ajuste del anterior años de ganancias y pérdidas) 870.000 yuanes
Impuesto a pagar - impuesto al valor agregado a pagar (impuesto soportado transferido al exterior) 130.000 yuanes
● Impacto en los impuestos: 130.000 yuanes de valor agregado adicional impuestos pagados; la renta imponible se incrementó en 870.000 yuanes.
Escenario 2. Supongamos que el tratamiento contable de la empresa es:
Débito: Pérdidas de propiedad pendientes y pérdidas de 983.100 yuanes
Crédito: Materias primas de 870.000 yuanes
Impuestos a pagar - IVA a pagar (impuesto soportado transferido) 113.100 yuanes
Aprobado por las autoridades fiscales
Préstamo: gastos de gestión 983.100 yuanes
Préstamo: pérdidas de propiedad pendientes y pérdidas de 983.100 yuanes
●Problemas existentes:
(1) El impuesto soportado transferido fue de 16.900 yuanes menos;
(2) Reducir la renta imponible en 16.900 RMB.
●Método de ajuste de cuenta:
Débito: Gastos administrativos (beneficio del año en curso, ajuste de ganancias y pérdidas de años anteriores) 16.900 yuanes
Débito: impuestos a pagar - Impuesto al valor agregado a pagar (impuesto soportado transferido) 16.900 yuanes
● Impacto en asuntos relacionados con impuestos:
(1) Devolver 16.900 yuanes en impuesto al valor agregado .
(2) Reducir la renta imponible en 16.900 RMB.
Ejemplo 4: La oficina de una fábrica de máquinas compró una máquina de fax en junio de 2008 y obtuvo una factura especial del impuesto al valor agregado. El precio era de 3000 yuanes, el impuesto al valor agregado era de 510 yuanes y la vida útil era. 5 años, y el valor residual neto fue razonablemente confirmado es cero.
(1) Tratamiento contable:
Débito: activo fijo 3510
Crédito: depósito bancario 3510
La provisión contable se realiza sobre un mensual Depreciación = 3510÷5÷12=58,5 yuanes
Débito: gastos administrativos 58,5
Crédito: depreciación acumulada 58,5
Nota: Se supone que ocurrirá en junio 2009, entonces el tratamiento contable es:
Débito: activos fijos 3.000
Impuesto por pagar - impuesto al valor agregado por pagar (impuesto soportado) 510
Crédito: banco depósito 3510
Cálculo de depreciación mensual en contabilidad = 3000÷5÷12=50 yuanes
Débito: gastos administrativos 50
Crédito: depreciación acumulada 50
p>(2) Declaración de impuestos: (omitido)
(3) Auditoría fiscal:
Contexto 1. Supongamos que cuando se compró la empresa en junio de 2008, el contabilidad El procesamiento es:
Débito: consumibles de bajo valor 3.000
Impuesto a pagar - impuesto al valor agregado a pagar (impuesto soportado) 510
Débito: depósito bancario 3510
Débito: Gastos de gestión 3.000
Crédito: Consumibles de bajo valor 3.000
◎Problemas:
(1) Como activo fijo gestión y depreciación suplementaria;
(2) Pagar menos impuesto al valor agregado en 510 yuanes
(3) Aumentar la renta imponible en 2.649 yuanes.
◎Método de ajuste de cuenta:
Asumiendo revisión de impuestos al final del año
Débito: Activos fijos 3510
Crédito: Ganancia este año 3000
p>Impuestos por pagar - Impuesto al valor agregado por pagar (impuesto soportado transferido hacia afuera) 510
Débito: Ganancia del año 351
Crédito: Depreciación acumulada 351
(depreciación a 6 meses 58,5×6=351)
O: Débito: Activos fijos 3510
Crédito: Ganancia este año 2649
Impuestos a pagar - Impuesto al valor agregado a pagar (impuesto soportado transferido) 510
Depreciación acumulada 351
Ejemplo 5 Cierta fábrica de maquinaria utilizó 4 toneladas de carbón para la producción en el comedor del personal y en la casa de baños en 2008. El precio unitario del carbón es de 500 yuanes sin impuestos. El tratamiento contable corporativo es:
Escenario 1.
Débito: gastos administrativos 2000
Crédito: materias primas 2000
□ Problemas:
(1) El importe del impuesto soportado se transfiere en 260 yuanes
(2) La cuenta contable se utiliza incorrectamente
(3) El sujeto pasivo; Los ingresos aumentan en 2.000 yuanes.
□ Método de ajuste:
Débito: Compensación a los empleados a pagar - cuota social 2260
Crédito: Gastos administrativos (ganancia de este año, ajuste de pérdidas y ganancias en años anteriores) 2000
Impuestos por pagar - Impuesto sobre el valor añadido por pagar (impuesto soportado transferido al exterior) 260
□ Impacto en materia tributaria:
(1 ) Reembolso del valor añadido El impuesto es de 260 yuanes;
(2) La renta imponible se incrementa en 2.000 yuanes.
Nota: Desde el 1 de enero de 2009, el precio de los productos minerales volvió a situarse en 17.