Tratamiento contable de las devoluciones de impuestos a las exportaciones (IVA e impuesto al consumo)
1. Empresas manufactureras:
●Devolución del impuesto sobre el valor añadido a las exportaciones: método de cálculo y tratamiento contable del impuesto de "exención, compensación y devolución"
Según el Ministerio de Finanzas, la Administración Estatal de Impuestos Caishui [2002] No. 7 "Aviso sobre la promoción adicional de la implementación de exenciones fiscales, créditos y reembolsos para bienes exportados" estipula que a partir del 1 de enero de 2002, las empresas de producción serán autónomas. operar o confiar a empresas de comercio exterior para que actúen como agentes para exportar bienes de producción propia, salvo que se especifique lo contrario, el IVA estará exento, acreditado y reembolsado. Entre ellos, la exención fiscal significa que los bienes de producción propia exportados por la empresa de producción están exentos del impuesto al valor agregado en el proceso de producción y venta de la empresa; el crédito fiscal significa que las materias primas, repuestos, combustible, energía, etc. consumido por la empresa de producción para la exportación de bienes de producción propia debe ser reembolsado El monto del impuesto soportado se compensará con el impuesto pagadero sobre los bienes vendidos en el país. La devolución del impuesto se refiere a cuando el monto del impuesto soportado debe compensarse con los bienes de producción propia; bienes exportados por la empresa productora en el mismo mes es mayor que el impuesto a pagar, se reembolsará la parte no deducida.
(1) Métodos y fórmulas de cálculo específicos
1. Cálculo del impuesto a pagar del período actual:
Impuesto a pagar del período actual = Producción nacional bienes vendidos para el período actual Monto del impuesto - (Monto del impuesto soportado para el período actual - Monto del impuesto que no puede ser exento o acreditado para exención, compensación o reembolso de impuestos para el período actual) Entre ellos: (1) Monto del impuesto que no pueden ser exentos o acreditados para exención, compensación o reembolso de impuestos = precio FOB de los bienes exportados × precio en moneda extranjera en RMB × (bienes exportados Tasa impositiva - Tasa de reembolso de impuestos para bienes exportados) - La exención, compensación y reembolso de impuestos no estarán exentos de se acreditarán impuestos y deducciones fiscales (2) La exención, compensación y reembolso de impuestos no estarán exentos de impuestos y se acreditarán deducciones fiscales = Precio de las materias primas compradas libres de impuestos × (Tasa impositiva para bienes de exportación - Tasa de devolución de impuestos para bienes de exportación)
2. Cálculo de la exención, crédito y reembolso de impuestos:
Monto de la exención de impuestos, crédito y reembolso = precio FOB de los bienes de exportación × precio de divisas en RMB × exportación tasa de devolución de impuestos para bienes: el monto de la exención y el reembolso de impuestos, entre los cuales (1) el precio FOB de los bienes de exportación se basa en el precio FOB calculado en la factura de exportación (2) el monto de la exención y el reembolso de impuestos = el precio; de materias primas compradas libres de impuestos × los bienes de exportación La compra de materias primas libres de impuestos a la tasa de devolución de impuestos incluye la compra de materias primas libres de impuestos de China y el procesamiento de materiales importados libres de impuestos.
3. Cálculo del monto del reembolso de impuestos y la exención de impuestos y el monto del crédito para el período actual:
(1) Si el monto del crédito fiscal restante al final del período actual ≤ el monto de exención de impuestos, crédito y reembolso para el período actual, entonces: El monto de reembolso de impuestos para el período actual = El monto de impuesto retenido al final del período actual, el monto de exención de impuestos y crédito para el período actual = el monto de exención, crédito y reembolso de impuestos para el período actual - el monto de reembolso de impuestos pagadero para el período actual
(2) Si el monto de impuesto retenido al final del período actual > el monto de exención, crédito y reembolso de impuestos para el período actual, entonces: El monto de la devolución de impuestos para el período actual = Monto de la exención, crédito y reembolso de impuestos para el período actual = 0
(2) Ejemplo de cálculo de exención, crédito y reembolso de impuestos para las empresas
Una empresa de producción exportadora autooperada es un contribuyente general del impuesto al valor agregado. La tasa impositiva para los bienes es del 17% y la tasa de reembolso es del 15%. Las operaciones comerciales relevantes en agosto de 2002 fueron: compra de un lote de materias primas, el precio indicado en la factura especial del impuesto al valor agregado obtenida fue de 2 millones de yuanes, el impuesto soportado que se permitió deducir por los bienes comprados fue de 340.000 yuanes, y el las mercancías habían sido inspeccionadas e ingresadas al almacén. El valor imponible de los materiales y piezas importados libres de impuestos para su procesamiento en ese mes fue de 1 millón de yuanes. El impuesto retenido al final del período anterior fue de 60.000 RMB. Las ventas de productos nacionales este mes, sin impuestos, fueron de 1 millón de yuanes, y los ingresos fueron de 1,17 millones de yuanes depositados en el banco. Las ventas de productos de exportación de este mes equivalieron a 2 millones de yuanes. Intente calcular el importe actual del impuesto de “exención, crédito y reembolso” de la empresa.
(1) No se permiten exenciones, compensaciones ni reembolsos de impuestos. El monto de las exenciones y deducciones de impuestos = precio de compra libre de impuestos de las materias primas × (tasa impositiva para bienes de exportación – tasa de reembolso de impuestos para bienes de exportación) = 100 yuanes) (2). ) El monto de las exenciones, compensaciones y reembolsos de impuestos que no pueden ser exentos y deducidos = precio FOB de los bienes de exportación × precio en moneda extranjera RMB Monto de la deducción = 200 × (17% - 15%) - 2 = 2 (diez mil yuanes ) (3) Impuesto corriente a pagar = 100 × 17% - (34 - 2) - 6 = - 21 (diez mil yuanes) (4 ) Monto de la exención, crédito y reembolso de impuestos = precio de las materias primas compradas libres de impuestos × impuesto tasa de reembolso para bienes de exportación = 100 × 15% = 15 (mil yuanes) (5) Monto de exención de impuestos, crédito y reembolso para bienes de exportación = 200 yuanes) (6) Según las regulaciones, si el monto del crédito fiscal retenido en el final del período actual es mayor que el monto de exención, crédito y reembolso de impuestos para el período actual: El monto de reembolso de impuestos para el período actual = el monto de exención, crédito y reembolso de impuestos para el período actual, es decir, el monto de reembolso de impuestos para la empresa = 150,000 yuanes (7) monto de exención de impuestos y crédito para el período actual = monto de exención, compensación y reembolso de impuestos para el período actual - monto de impuesto reembolsable para el período actual = 15 -15 = 0 (10.000 yuanes) (8) El impuesto restante a finales de agosto se trasladará al siguiente período y el monto de la deducción fiscal será de 6 (21-15) millones de yuanes.
(3) Tratamiento contable relevante
1. La empresa calcula el impuesto soportado que debe asignarse al producto de exportación e incluirse en el costo del producto en el período actual con base en el impuesto aplicable. tasa impositiva y tasa de reembolso para bienes exportados Excluyendo el impuesto soportado que debe deducirse en el período actual, el tratamiento contable es:
Débito: costo del negocio principal 20.000
Crédito: impuesto. por pagar - impuesto al valor agregado por pagar (impuesto soportado transferido al exterior) 20 000
2. Cuando el impuesto soportado sobre bienes exportados calculado por la empresa de acuerdo con la tasa de reembolso prescrita se utiliza para compensar el impuesto pagadero sobre bienes internos productos vendidos, el tratamiento contable es:
Debito: Impuestos por pagar - IVA por pagar (las exportaciones se deducen del impuesto por pagar sobre los productos vendidos en el país)
Crédito: Impuestos por pagar - IVA por pagar ( devolución del impuesto a la exportación)
Nota: El valor en esta pregunta es 0
3. Cuando una empresa recibe la devolución del impuesto por bienes exportados, su tratamiento contable es:
Débito: depósito bancario 150.000
Crédito: Impuestos por pagar - Impuesto al valor agregado por pagar (devolución del impuesto a la exportación) 150.000
4. Al final del mes, la empresa pagará el IVA a descontar de los “Impuestos por Pagar” La cuenta “IVA por Pagar” se transfiere a la cuenta de detalle “IVA No Pagado”, y su tratamiento contable es:
Debito: Impuestos por Pagar - IVA No Pagado 60.000
Crédito: Impuestos por pagar - Impuesto al valor agregado por pagar (impuesto al valor agregado adicional pagado al transferir) 60,000
●Reembolso de exportación del impuesto al consumo: La exportación de bienes de consumo sujetos a impuestos por parte de empresas productivas está libre de impuestos, mientras que el impuesto al consumo se recauda en un solo paso, por lo que la cuestión de la devolución del impuesto a las exportaciones no está involucrada.
2. Empresas de comercio exterior
●Devolución del IVA a la exportación: método de cálculo y tratamiento contable del “cobrar primero y luego retirar”
(1) Empresas de comercio exterior “cobrar primero y luego retirar” Método de cálculo de "retirada"
1. Cuando las empresas de comercio exterior y las empresas industriales y comerciales que implementan el sistema financiero empresarial de comercio exterior compran bienes para exportar, el impuesto al valor agregado en el vínculo de venta de exportación está exento; el costo de los bienes adquiridos se debe a la empresa de comercio exterior. Al pagar la compra de bienes, también se paga el impuesto al valor agregado pagado por la empresa que produce y opera dichos bienes. Cuando se exportan los bienes, la devolución de impuestos se calcula en función del costo de adquisición y la tasa de devolución de impuestos y se devuelve a la empresa de comercio exterior. La diferencia entre la recaudación de impuestos y la devolución de impuestos se incluye en los costos comerciales. El cálculo del impuesto al valor agregado sobre bienes exportados por empresas de comercio exterior debe basarse en el monto del impuesto soportado y la tasa de reembolso indicada en la factura especial del impuesto al valor agregado para bienes comprados y exportados.
La fórmula de cálculo es: Monto del impuesto reembolsable = Monto de compra sin IVA en adquisiciones de comercio exterior × Tasa de devolución
2 Regulaciones de devolución de impuestos para el IVA sobre bienes exportados comprados por empresas de comercio exterior a pequeños contribuyentes
(1) Cuando los pequeños contribuyentes compren 12 categorías de bienes de exportación, como hilados estirados y artesanías que están sujetos a reembolsos de impuestos especiales con facturas ordinarias, los ingresos de la venta de bienes de exportación también estarán libres de impuestos. y se reembolsará el impuesto soportado sobre los bienes de exportación. La fórmula de cálculo es: Importe del impuesto reembolsable = [Importe de ventas indicado en la factura ordinaria (incluido el impuesto al valor agregado)] / (1 + tasa de recaudación) Para bienes exportados con facturas especiales con IVA, el reembolso del impuesto se calcula de acuerdo con la siguiente fórmula : Monto del impuesto reembolsable = monto indicado en la factura especial con IVA × 6% o 5% 3. Regulaciones de devolución de impuestos para empresas de comercio exterior que confían a empresas de producción el procesamiento de bienes de exportación Las empresas de comercio exterior confían a empresas de producción para procesarlos Para bienes declarados para exportación Después de su recuperación, el monto de la devolución de impuestos para las materias primas y auxiliares se calculará con base en el monto del impuesto soportado indicado en la factura especial del impuesto al valor agregado para las materias primas y auxiliares nacionales compradas, y la tasa de devolución de impuestos para las materias primas y auxiliares. materiales auxiliares. Para la tarifa de procesamiento pagada, el monto del reembolso de impuestos para la tarifa de procesamiento se calculará con base en la tasa de reembolso de impuestos para las mercancías emitidas por el destinatario.
(2) Ejemplo de cálculo de "recoger primero, luego retirar" para empresas de comercio exterior
Ejemplo 1: una empresa de importación y exportación exportó 2000 metros de tejido tafetán a Estados Unidos en marzo de 2002 y recibió una factura de compra especial con IVA. Indique el precio unitario de 20 yuanes por metro cuadrado, el monto del impuesto es 40.000 yuanes y la tasa de devolución de impuestos es del 15%. El monto del reembolso de impuestos debe ser: 2000 × 20 × 15. %=6000 (yuanes)
Ejemplo 2: una empresa de importación y exportación En abril de 2002, la empresa compró 2.000 docenas de artesanías de hilo estirado a un pequeño contribuyente, todas las cuales se exportaron, y las ordinarias la factura indicó la cantidad de 6.000 yuanes; compró 500 juegos de trajes de otro contribuyente de pequeña escala, todos los cuales fueron exportados, y obtuvo un certificado especial del impuesto al valor agregado emitido por las autoridades fiscales, la factura indica la cantidad de. 5.000 yuanes, monto del reembolso de impuestos de la empresa: 6000÷(1+6%)×6%+5000×6%=639,62 (yuanes)
(3) Tratamiento contable
( 1) Al vender bienes de exportación,
Débito: cuentas por cobrar
Crédito: ingresos del negocio principal
Débito: otras cuentas por cobrar - Devolución de impuestos a la exportación por cobrar
Principales costos comerciales
Crédito: impuestos a pagar - impuesto al valor agregado a pagar (impuesto repercutido)
(2) Arriba Al pagar el impuesto al valor agregado,
Débito: impuesto a pagar - impuesto al valor agregado a pagar (impuesto repercutido)
Crédito: depósito bancario
(3) Cobro Cuando se trata de devolución de impuestos
Débito: depósito bancario
Crédito: otras cuentas por cobrar - devolución de impuestos a la exportación por cobrar
Débito: principales costos comerciales
Crédito: Impuestos por pagar - Impuesto al valor agregado por pagar (impuesto soportado transferido)
●Reembolso del impuesto al consumo a la exportación: método de cálculo y tratamiento contable de "recaudar primero, luego después"
Las empresas de comercio exterior operan por sí mismas para exportar al consumidor sujeto a impuestos bienes. La exportación autónoma significa que las empresas de comercio exterior compran productos en su propio nombre y los venden directamente en el extranjero. Las empresas de comercio exterior que operan por cuenta propia en la exportación de bienes de consumo sujetos a impuestos deben debitar la cuenta "otras cuentas por cobrar" y acreditar la cuenta de "costos comerciales principales" cuando solicitan devoluciones de impuestos a la exportación después de que los bienes de consumo sujetos a impuestos hayan sido declarados para la exportación. Cuando efectivamente se recibe el reembolso del impuesto a la exportación, se debita la cuenta de "depósito bancario" y se acredita la cuenta de "otras cuentas por cobrar". Cuando se produzcan despachos aduaneros o devoluciones y se devuelva el impuesto al consumo reintegrado, se realizarán dos asientos contables opuestos.
Por ejemplo: Tengfei Import and Export Company declaró exportar 50 toneladas de cerveza en mayo de 2009. El precio de exportación por tonelada fue equivalente a 1.500 RMB. Recibió el pago de la parte extranjera y solicitó el impuesto de exportación. reembolso. En junio, la empresa recibió de las autoridades fiscales la devolución del impuesto al consumo. En julio se devolvieron 10 toneladas de cerveza por problemas de calidad.
El proceso contable es el siguiente:
Al solicitar la devolución del impuesto a la exportación en enero y mayo:
Débito: Otras cuentas por cobrar - devolución del impuesto a la exportación por cobrar 11.000
Préstamo : Negocio principal Costo 11.000
Al recibir la devolución del impuesto a la exportación en febrero y junio:
Débito: depósito bancario 11.000
Crédito: otras cuentas por cobrar - devolución del impuesto a la exportación cuenta por cobrar 11.000
Cuando el reembolso de aduanas se produce en marzo y julio, se deben pagar 2.200 yuanes de impuestos atrasados, entonces el tratamiento contable es:
Débito: otras cuentas por cobrar - devolución de impuestos a la exportación por cobrar 2.200 yuanes
Crédito: depósito bancario 2200
Débito: costos comerciales principales 2200
Crédito: otras cuentas por cobrar - devolución de impuestos a la exportación por cobrar 2200