No se malinterprete. ¿No se puede emitir una factura especial con IVA por la compra de productos con una tarjeta prepago?

Artículo 3 del Anuncio N° 53 de 2016 de la Administración Estatal de Impuestos "Administración Estatal de Impuestos sobre determinadas cuestiones de recaudación y gestión en el programa piloto de sustitución del impuesto empresarial por el IVA" (en adelante, Shuizong [ 2016] No. 53) estipula que con un solo propósito Al comprar bienes (servicios) con tarjetas prepagas, las empresas emisoras de tarjetas o las empresas vendedoras de tarjetas no pueden emitir facturas especiales con IVA a los compradores y recargadores de tarjetas, sino que solo pueden emitir facturas con IVA ordinarias. Cuando un titular utilice una tarjeta de propósito único para adquirir bienes o servicios, el vendedor de los bienes o servicios deberá pagar el IVA de acuerdo con la normativa vigente y no emitirá factura con IVA al titular de la tarjeta. Shuizong [2016] No. 53 también define las tarjetas de propósito único como vales prepagos emitidos por emisores de tarjetas de acuerdo con las regulaciones nacionales pertinentes y limitados al canje de bienes o servicios dentro de la empresa, el grupo al que pertenece la empresa o el mismo. Sistema de franquicia de marca.

A juzgar por los términos del documento, los “compradores y recargadores de tarjetas” aquí deberían incluir a los contribuyentes generales, a los pequeños contribuyentes y a los particulares. ¿Significa eso que en el futuro las empresas contribuyentes generales no podrán solicitar facturas especiales del IVA al adquirir bienes o servicios relacionados mediante la compra de "tarjetas prepagas"?

Para explicar este problema, analicemos primero el Aviso de la Administración Estatal de Impuestos No. 53 de 2016, que estipula que no se pueden emitir facturas especiales del impuesto al valor agregado al comprar bienes y servicios con tarjetas prepagas. . El autor analiza las razones de la siguiente manera:

1. Desde la perspectiva del proceso de operación de las tarjetas prepago de propósito único, el adquirente y recargador de la tarjeta puede ser el consumidor final. La Administración Estatal de Impuestos (1993) estipula que no se emitirá IVA. Las facturas especiales incluyen: (1) Ventas de artículos sujetos a impuestos a consumidores.

2. El comprador y recargador de la tarjeta (pagador) y el comprador (beneficiario) de los bienes o servicios reales pueden no ser la misma parte, especialmente en el grupo al que pertenece la empresa o franquicia de la misma marca. Pago dentro del sistema. "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos sobre varias cuestiones relativas al fortalecimiento de la recaudación y gestión del impuesto al valor añadido" (Guo Shui Fa [1995] Nº 192), que estipula que cuando los contribuyentes compran bienes o servicios sujetos a impuestos y pagan costos de transporte, la unidad que realiza el pago debe cumplir con la unidad emisora. Sólo cuando la unidad de ventas y la unidad que proporciona servicios laborales en el comprobante de deducción son las mismas se puede reclamar el impuesto soportado para la deducción; de lo contrario, no se concederá la deducción.

Según la investigación del autor, las tarjetas prepago de un solo uso que se encuentran actualmente en el mercado se pueden dividir en tarjetas registradas y tarjetas registradas que son emitidas principalmente por unidades específicas como vales para disfrutar de determinados descuentos. En vista de esto, si el comprador de una tarjeta prepago registrada es el comprador de bienes y servicios reales, y el comprador es un contribuyente general, y la empresa emisora ​​de la tarjeta y la empresa vendedora de bienes y servicios son la misma parte, entonces un especial No se puede emitir tarjeta de impuesto al valor agregado. La factura es injusta, y esta no es la intención original de la Declaración Fiscal Nacional [2016] No. 53. El autor cree que si se cumplen al mismo tiempo las siguientes condiciones, se puede emitir una factura especial del impuesto al valor agregado:

1. El comprador o recargador de la tarjeta es una empresa contribuyente general

2. El comprador de la tarjeta o el recargador paga el prepago (tarjeta nombrada) a la empresa vendedora de la tarjeta sin efectivo

3. recargador

4. Compra El titular de la tarjeta o el recargador compra bienes o servicios de la empresa vendedora de la tarjeta original

5. El vendedor de la tarjeta y el vendedor de bienes y servicios son el mismo contribuyente general. empresa

6. El vendedor de la tarjeta No se permite emitir facturas a los compradores y recargadores de tarjetas durante el proceso de venta de tarjetas. Las facturas deben emitirse durante el proceso de compra (venta) de los compradores y recargadores de tarjetas. Este artículo tiene por objeto garantizar que la facturación se ajuste al apartado 4 del artículo 38 de las "Normas de desarrollo del Reglamento provisional sobre el Impuesto sobre el Valor Añadido". Las ventas de bienes mediante pago por adelantado se realizarán el día en que se envíen los bienes.

El "1" anterior es para acreditar que el comprador o recargador de la tarjeta no es el consumidor final y garantiza que cumple con lo establecido en el documento Guoshuifa [1993] N° 150 y no está autorizado a emitir Facturas especiales de impuesto al valor agregado que incluyen: 1. Ventas a consumidores Conceptos sujetos a impuestos. Los "dos", "tres", "cuatro" y "cinco" anteriores son para demostrar que el emisor cumple con el "Aviso de la Administración Tributaria del Estado sobre diversas cuestiones relativas al fortalecimiento de la recaudación y gestión del impuesto al valor agregado" No 192 [1995] de la Administración Estatal de Impuestos, es decir, "tres flujos en uno", es decir, "Flujo de bienes, mano de obra y servicios imponibles", "Flujo de fondos" y "Flujo de facturas" deben ser todos ellos. el mismo beneficiario

Ilustre cómo emitir facturas especiales de impuesto al valor agregado

Gran empresa mayorista de licores Hua, con el fin de atraer a supermercados y hoteles grandes y medianos para comprar el "Amarillo River Daqu Liquor" distribuido por la empresa utilizará tarjetas prepagas para promocionar un 20% de descuento en marzo (en lo sucesivo, tarjetas prepagas registradas de Dahua).

En ese mes, el Supermercado A (un contribuyente general) utilizó depósitos bancarios para comprar una "Tarjeta Prepago Dahua" por valor de 800.000 yuanes. En diciembre de este año, el Supermercado A utilizó una "Tarjeta Prepago Dahua" para comprar bienes por valor de 1 millón de yuanes a un precio de venta. tiempo de Dahua Liquor Wholesale Company Yuan (precio antes del descuento). Este caso cumple al mismo tiempo las seis condiciones especificadas anteriormente, por lo que el tratamiento financiero es el siguiente:

(1) Empresa vendedora de tarjetas (también empresa vendedora Dahua Company)

1 Tiempo de venta de la tarjeta Dahua

Débito: depósito bancario 800.000 yuanes

Crédito: pago por adelantado - supermercado A 800.000 yuanes

2. , emitir factura especial de IVA

Débito: pago anticipado - Supermercado A 80

Crédito: ingresos del negocio principal 68,37

Impuesto a pagar - Valor añadido impuesto a pagar - impuesto repercutido 11,63

(2) Comprador y recargador de tarjeta (Supermercado A)

1 Pagar pago por adelantado

Préstamo: cuenta prepaga - Dahua Company. 80

Préstamo: depósito bancario 80

2. Compra de bienes Vino Huanghe

Débito: bienes de inventario 68,37

Impuestos a pagar - valor -impuesto agregado a pagar - impuesto soportado 11,63

Crédito: cuenta prepaga - Dahua Company 80

Materiales de referencia

Finance.Sohu[citado el 2018-1-9 ]