Política de devolución de impuestos empresariales
Interpretación de la nueva política de devolución del impuesto al valor agregado en 2022
¡Hola a todos! Soy Liu Yunmao, subdirector del Departamento de Impuestos sobre Bienes y Trabajo de la Administración Estatal de Impuestos. Con el fin de apoyar el desarrollo de las pequeñas y microempresas y de las industrias manufactureras y de otro tipo, impulsar la confianza de las entidades del mercado y estimular la vitalidad de las entidades del mercado, el 21 de marzo de 2022, el Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos emitieron conjuntamente el "Reglamento del Ministerio de Finanzas y de la Administración Tributaria Estatal sobre un mayor aumento de la retención del impuesto al valor agregado al final del período" Anuncio sobre la implementación de la política de crédito y reembolso fiscal (Anuncio N° 14 de 2022 del Ministerio de Finanzas y Administración Estatal de Impuestos, en lo sucesivo denominado "Anuncio Nº 14") aclara la política de créditos y reembolsos fiscales para las pequeñas y microempresas y las industrias manufactureras y otras industrias. Al mismo tiempo, la Administración Estatal de Impuestos emitió el "Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos sobre el fortalecimiento adicional de la implementación de la política de reembolso del crédito por exceso del impuesto al valor agregado de fin de período" (Anuncio No. 4 de la Administración Estatal de Impuestos de 2022, en adelante denominado “Anuncio N° 4”) para aclarar cuestiones relevantes de cobranza y gestión. Para facilitar que la mayoría de los contribuyentes comprendan y disfruten mejor la política, aquí explicaré los contenidos clave de la nueva política sobre el reembolso del exceso de impuestos de 2022 y los temas candentes que preocupan a los contribuyentes.
1. El contenido principal de la nueva política sobre la devolución de impuestos por exceso de crédito La nueva política de este año para la devolución de créditos fiscales tiene tres características principales: En primer lugar, se centra en “las pequeñas y microempresas y las empresas clave apoyadas”. industrias”; en segundo lugar, se centra en “el crédito fiscal incremental y la devolución de impuestos existentes”. El tercero es realizar acuerdos "institucionales, únicos y graduales" simultáneamente. Específicamente, la nueva política incluye principalmente dos categorías: en primer lugar, la política de reembolso de créditos fiscales para pequeñas y microempresas, es decir, en 2022, los créditos fiscales existentes para pequeñas y microempresas calificadas en todas las industrias se reembolsarán de una sola vez, y el los créditos fiscales incrementales se reembolsarán mensualmente. La segunda es la política de reembolso de créditos fiscales para las industrias manufactureras y otras industrias, que se aplica a la "industria manufacturera", la "industria de investigación científica y servicios técnicos", la "electricidad, la calefacción, el gas y el agua". industria de producción y suministro", "industria de transporte, almacenamiento y correos". Las empresas elegibles en las seis industrias de "industria de servicios de tecnología de la información y software" e "industria de protección ecológica y gestión ambiental" recibirán un reembolso único de los créditos fiscales existentes. y un reembolso completo de los créditos fiscales incrementales mensualmente. Aquí se destacan cinco cuestiones: en primer lugar, el alcance de la política de reembolso mensual de créditos fiscales retenidos incrementales para las industrias manufactureras avanzadas debe ampliarse a todas las pequeñas y microempresas y a seis industrias clave, y debe considerarse como una política a largo plazo. En segundo lugar, a todas las pequeñas y microempresas elegibles y a las empresas manufactureras y otras industrias se les reembolsarán los créditos fiscales retenidos existentes formados antes del 1 de abril de 2019. Esta política de reembolso de impuestos existente es una política única. La expresión “única” aquí significa que el contribuyente ya no tendrá ningún exceso de crédito fiscal existente después de recibir el reembolso. En tercer lugar, la política de devolución de impuestos universal implementada en 2019 ha establecido un umbral de devolución de impuestos de "el crédito fiscal incremental durante seis meses consecutivos es mayor que cero, y el sexto mes no es inferior a 500.000 yuanes". para microempresas, el artículo 1 de la Convocatoria N° 14 establece que el plazo de implementación es antes del 31 de diciembre de 2022. En cuarto lugar, los sujetos aplicables de la política de devolución de impuestos excedentes para las pequeñas y microempresas y las industrias manufactureras incluyen no sólo a las empresas, sino también a los hogares industriales y comerciales individuales que calculan los impuestos de acuerdo con el método de cálculo general de impuestos. En quinto lugar, desde la perspectiva de la clasificación y las condiciones de las políticas, puede haber superposición entre los temas aplicables de la política de devolución de créditos fiscales para las pequeñas y microempresas y la política de devolución de créditos fiscales para las industrias manufactureras y otras industrias. como una pequeña y microempresa en la industria manufacturera, la política de devolución de impuestos para pequeñas y microempresas también se puede aplicar a la política de devolución de impuestos para la industria manufacturera y otras industrias. Los contribuyentes pueden optar por aplicarla de forma independiente, y el efecto de. la implementación de la política es la misma.
2. Determinación de los sujetos aplicables de la nueva política de devolución de impuestos excedentes. En primer lugar, la determinación de seis industrias, incluida la manufacturera. La determinación de los contribuyentes que son elegibles para la política de reembolso de impuestos por exceso de crédito en seis industrias, incluida la manufacturera, continúa el principio de aplicación "subordinada" anterior de la política de reembolso de impuestos por exceso de crédito de la industria manufacturera avanzada y determina si el contribuyente cumple con las condiciones relacionadas con la industria. basado en el negocio principal del contribuyente, en lugar de estar determinado por la industria en la que el contribuyente está registrado. En otras palabras, siempre que las ventas totales con impuesto al valor agregado de un contribuyente que realiza negocios en seis industrias, incluida la manufacturera, representen más del 50% de las ventas totales con impuesto al valor agregado, cumplirá las condiciones sujetas a seis industrias, incluidas fabricación. Aquí es necesario hacer hincapié en tres cuestiones: en primer lugar, en relación con el rango de cálculo de la proporción de ventas. El índice de ventas se calcula y determina con base en el volumen de ventas de los 12 meses consecutivos antes de que el contribuyente solicite la devolución de impuestos.
Cabe señalar que al calcular el índice de ventas, el numerador de la fórmula de cálculo son las ventas totales del impuesto al valor agregado de las seis industrias. En segundo lugar, en cuanto a la información de registro de la industria. Para contribuyentes cuyas seis categorías de ingresos representan más del 50%, pero la información de la industria registrada por el contribuyente no pertenece a estas seis industrias, especialmente cuando un determinado tipo de ingreso entre las seis industrias es el valor más alto de los diversos tipos del contribuyente. de ingresos, se recomienda que el contribuyente cambie la información del registro de la industria de procesos de manera oportuna y de acuerdo con las regulaciones. En tercer lugar, se suspenderá la implementación de la política de devolución de impuestos para la industria manufacturera avanzada. Después de que la política incremental de reembolso de impuestos excesivos de la industria manufacturera avanzada se expandiera a seis industrias, incluida la manufacturera, y se implementaran reembolsos de impuestos para los créditos fiscales excedentes existentes, las seis industrias, incluida la política de reembolso excesivo de impuestos de la industria manufacturera, han cubierto completamente las industrias manufactureras avanzadas incrementales anteriores. Política de devolución de impuestos excesivos. Por lo tanto, después de la implementación del New Deal, la política incremental de devolución de impuestos excesivos de la industria manufacturera avanzada también dejará de implementarse. El segundo es el estándar de clasificación en cuanto al tamaño de la empresa. En la actualidad, existen dos estándares de clasificación principales anunciados por los departamentos pertinentes: primero, los "Estándares de clasificación para empresas de la industria financiera" emitidos por el Banco Popular de China y otros cinco departamentos, que clasifican las empresas de la industria financiera basándose en un indicador de "activos totales". ". El segundo es el "Reglamento estándar para la clasificación de pequeñas y medianas empresas" emitido por el Ministerio de Industria y Tecnología de la Información y otros cuatro ministerios y comisiones, que utiliza uno o una combinación de dos indicadores de los tres indicadores de "ingresos de explotación", "activos totales" y "empleados" para clasificar 16 tipos de industrias respectivamente. Además, existen seis tipos de industrias como "educación" y "salud" que no están incluidas en esta norma de clasificación. Para garantizar eficazmente la implementación de la política de devolución de impuestos por exceso de crédito y cumplir con los principios de estándares unificados y cobertura total, la política de devolución de impuestos por exceso de crédito utiliza los dos indicadores de "ingresos operativos" y "activos totales" en los dos anteriores. normas para determinar el tamaño de la empresa. Al mismo tiempo, para las industrias que no tienen indicadores de "ingresos operativos" o "activos totales" en los dos estándares, así como para las industrias que no están incluidas en la clasificación de los dos estándares, los estándares de clasificación se aclaran de la siguiente manera: El estándar para las microempresas es que las ventas con impuesto al valor agregado (anual) sean inferiores a 1 millón de yuanes (sin incluir 1 millón de yuanes); el estándar para las pequeñas empresas es que las ventas con impuesto al valor agregado (anual) sean inferiores a 20 millones de yuanes (sin incluir); 20 millones de yuanes); el estándar para las medianas empresas es que las ventas del impuesto al valor agregado (anual) sean 100 millones de yuanes por debajo (excluyendo 100 millones de yuanes). Aquí se enfatizan tres cuestiones: primero, el indicador de activos totales se determina con base en el valor de fin de año del ejercicio fiscal anterior del contribuyente. En segundo lugar, el indicador de ingresos operativos se determina con base en las ventas del impuesto al valor agregado del contribuyente en el año fiscal anterior. Las ventas con impuesto al valor agregado incluyen ventas de declaración de impuestos, ventas de auditoría y ventas de ajuste de evaluación de impuestos. Si se aplica la política de diferencia del impuesto al valor agregado, se determinará el volumen de ventas después de la diferencia. En tercer lugar, al aplicar los indicadores de clasificación en el "Reglamento estándar para la clasificación de pequeñas y medianas empresas", algunos deben cumplir con dos indicadores al mismo tiempo, y otros solo deben cumplir con uno de los indicadores que los contribuyentes deben considerar los diferentes nacionales. industrias económicas en las que se encuentran se aplican los indicadores de carrera correspondientes.
3. En cuanto a las condiciones básicas para la devolución del crédito fiscal, la nueva política de devolución del crédito fiscal en 2022 continúa las condiciones básicas de devolución del crédito fiscal para la política de devolución del crédito fiscal incremental para las industrias manufactureras avanzadas, es decir, las siguientes. se deben cumplir cuatro condiciones al mismo tiempo: (1) Pagar impuestos La calificación crediticia es A o B (2) No ha habido uso fraudulento de reembolsos de impuestos retenidos, reembolsos de impuestos a la exportación o facturas de IVA falsas en los 36 meses anteriores; solicitar devolución de impuestos (3) Ningún caso de evasión fiscal en los 36 meses anteriores a solicitar devolución de impuestos Las autoridades fiscales han impuesto sanciones dos o más (4) Desde el 1 de abril de 2019, las autoridades fiscales no han disfrutado. la política de devolución de impuestos y luego devolución. Es necesario explicar aquí tres cuestiones: en primer lugar, estas cuatro condiciones también son aplicables a la política de devolución de impuestos para las pequeñas y microempresas y a la política de devolución de impuestos para las industrias manufactureras y otras industrias; en segundo lugar, estas cuatro condiciones son aplicables a la devolución de impuestos para las industrias incrementales; créditos fiscales y la devolución de impuestos para los créditos fiscales existentes. Lo mismo se aplica a los créditos fiscales y las devoluciones en tercer lugar, después de la promulgación del New Deal, el "Anuncio del Ministerio de Finanzas, la Administración Estatal de Impuestos y la Administración General de Aduanas sobre". Políticas Relevantes para la Profundización de la Reforma del Impuesto al Valor Agregado" (2019 No. 39) estipula la política universal de devolución de impuestos por exceso de créditos tributarios, es decir, la antigua política continuará Para su implementación, en comparación con la nueva política, además de cumplir Estas cuatro condiciones al mismo tiempo, la antigua política aún debe cumplir con el requisito de devolución de impuestos de "el exceso de crédito fiscal incremental durante seis meses consecutivos es mayor que cero, y el sexto mes no es inferior a los requisitos de umbral de 500.000 yuanes".
IV. Respecto al cálculo del monto del reembolso del crédito fiscal excedente. El primero se refiere al monto del crédito fiscal existente y al monto del crédito fiscal incremental. El monto del impuesto retenido que se permite reembolsar se calcula en función del saldo del impuesto retenido, que incluye el impuesto retenido incremental y el impuesto retenido existente.
El monto restante de créditos tributarios retenidos se refiere al monto de créditos tributarios retenidos formados por los contribuyentes antes de la implementación del sistema de devolución de créditos tributarios retenidos. Al determinar el monto de los créditos fiscales retenidos existentes, el monto del impuesto retenido final del contribuyente a fines de marzo de 2019 se utiliza como valor estándar. Si el crédito fiscal final del contribuyente para el período actual es mayor que el crédito fiscal al final de marzo de 2019, el monto al final de marzo de 2019 será el crédito fiscal restante. Si el monto final del crédito fiscal del contribuyente para el período actual es menor que el monto final del crédito fiscal al final de marzo de 2019, el monto final del crédito fiscal del contribuyente para el período actual será el monto restante del crédito fiscal. Cabe señalar que después de un reembolso único del crédito fiscal retenido existente, el crédito fiscal retenido existente será cero. El monto incremental del impuesto retenido se refiere al monto del impuesto retenido recientemente aumentado de los contribuyentes después de la implementación del sistema de devolución de impuestos retenidos, es decir, después del 1 de abril de 2019. Como se mencionó anteriormente, si el crédito fiscal final del contribuyente para el período actual es mayor que el crédito fiscal final a finales de marzo de 2019, el aumento será el crédito fiscal incremental. Cabe señalar que una vez que un contribuyente obtiene un reembolso por el crédito fiscal existente, ya no es necesario compararlo con el crédito fiscal final a finales de marzo de 2019. El crédito fiscal final para el período actual es el crédito fiscal incremental. El segundo son las regulaciones sobre la proporción de insumos. Para simplificar la operación y reducir la carga contable de los contribuyentes, la nueva política de reembolso de créditos fiscales no distingue entre reembolsos de créditos fiscales existentes y reembolsos de créditos fiscales incrementales, y establece un ratio unificado de composición de insumos para ambos. Al mismo tiempo, el rango de cálculo también es el mismo que el de la política anterior y se establece de manera uniforme desde el 1 de abril de 2019 hasta antes de solicitar la devolución de impuestos. Cabe señalar que los comprobantes de deducción fiscal incluidos en el cálculo del ratio de composición de los insumos incluyen facturas electrónicas totalmente digitalizadas con la mención "Factura Especial del Impuesto sobre el Valor Añadido" y facturas electrónicas ordinarias con IVA de los peajes de autopistas incluidas en el ámbito de la deducción insumos. vales como numerador de la fórmula de cálculo del índice de composición de insumos, este ajuste también se aplica a la antigua política que continúa implementándose. El tercero se refiere al crédito fiscal reembolsable por exceso. Multiplique el crédito fiscal incremental actual del contribuyente o el crédito fiscal existente por el índice de composición de insumos para calcular el crédito fiscal incremental reembolsable o el crédito fiscal sobre acciones del contribuyente para el período actual.
5. En cuanto al tiempo de solicitud de reembolso de impuestos, la nueva política de reembolso de impuestos de este año para créditos fiscales excedentes diferencia entre impuestos incrementales y existentes, se centra en nodos de tiempo clave e implementa reembolsos de impuestos paso a paso. El cronograma específico es: (1) Respecto a la devolución incremental del exceso de impuestos. Las pequeñas y microempresas y las empresas calificadas en la industria manufacturera y otras industrias pueden solicitar a las autoridades fiscales competentes un reembolso mensual del crédito fiscal excedente incremental a partir del período de declaración de impuestos en abril de 2022. (2) Respecto a las devoluciones de impuestos por exceso de créditos existentes. Las microempresas, pequeñas, medianas y grandes empresas pueden solicitar la devolución de los créditos fiscales existentes a partir del período de declaración de impuestos de abril, mayo, julio y octubre de 2022, respectivamente. Es necesario enfatizar aquí las siguientes cuestiones: Primero, los contribuyentes deben completar la declaración de IVA actual antes de solicitar un reembolso de impuestos. En segundo lugar, la regla general sobre el plazo de solicitud de la devolución del impuesto excedente es que los contribuyentes deben solicitar la devolución del impuesto excedente al mismo tiempo dentro del período de declaración del impuesto al valor agregado, considerando que la devolución del impuesto excedente de este año involucra a muchas pequeñas y microempresas; otras entidades del mercado, con el fin de atender mejor a los Contribuyentes, se ha ampliado el tiempo para solicitar la devolución del exceso de impuestos de abril a junio de 2022 desde el período de declaración de impuestos hasta el último día hábil de cada mes. A partir de julio de 2022, el tiempo para solicitar la devolución del exceso de impuestos volverá al período de declaración del impuesto al valor agregado. En tercer lugar, la disposición sobre la ampliación del plazo de solicitud de devolución de impuestos de abril a junio se aplica no sólo a las nuevas políticas introducidas esta vez, sino también a las antiguas políticas que se siguen aplicando. En cuarto lugar, existe una cierta diferencia en el tiempo de solicitud de los reembolsos de impuestos existentes y los reembolsos de impuestos incrementales. Para evitar cargas innecesarias para los contribuyentes, los contribuyentes pueden solicitar los reembolsos de impuestos existentes y los reembolsos de impuestos incrementales al mismo tiempo si cumplen con el impuesto prescrito. Tiempo de solicitud de reembolso. Crédito fiscal y devolución. Por ejemplo, las microempresas pueden solicitar reembolsos de exceso de impuestos tanto existentes como incrementales en abril de 2022. Por lo tanto, después de completar la declaración actual del impuesto al valor agregado en abril, las microempresas solo necesitan presentar un reembolso de impuestos a las autoridades tributarias competentes. Al presentar la solicitud, puede solicitar tanto el reembolso de impuestos existente como el reembolso de impuestos incremental al mismo tiempo. En quinto lugar, el momento mencionado anteriormente es el momento de inicio para solicitar un reembolso único del exceso de impuestos. Si los contribuyentes no lo solicitan en el período actual, también pueden solicitarlo de acuerdo con las regulaciones en períodos de declaración de impuestos posteriores. Por ejemplo, las microempresas pueden solicitar reembolsos de impuestos para créditos fiscales existentes a partir del período de presentación de impuestos en abril de 2022. Si no solicitan reembolsos de impuestos en abril, también pueden solicitar reembolsos de impuestos en mayo y posteriormente.
6. Integración con la política de devolución inmediata, impuesto primero y devolución (reembolso) De acuerdo con la normativa vigente, los contribuyentes no pueden aplicar la política de devolución de impuestos excedentes y la devolución inmediata, impuesto primero y devolución. (reembolso) al mismo tiempo, es decir, aquellos que han disfrutado del reembolso de impuestos inmediatamente, primero gravan y luego reembolsan (reembolso) no pueden solicitar un reembolso del exceso de créditos fiscales; La devolución del exceso de crédito fiscal ya no se permite disfrutar de la devolución del impuesto de forma inmediata, gravar primero y luego reembolsar (reembolso). Después de la intensificación de la devolución de impuestos por el exceso de crédito esta vez, puede haber contribuyentes que anteriormente optaron por disfrutar de la devolución de impuestos inmediatamente o de la devolución de impuestos (reembolso después de impuestos) y esperan elegir nuevamente la devolución del crédito fiscal; tiempo, también hay contribuyentes que no lo consideraron al momento de solicitar la devolución del crédito fiscal Integral, también esperamos brindarles la oportunidad de volver a elegir y disfrutar de los beneficios de “contratar y luego retirar”, “contratar primero y luego regresar (retirarse)". En respuesta a las preocupaciones anteriores de los contribuyentes, el Anuncio No. 14 estipula claramente que los contribuyentes pueden solicitar disfrutar de un reembolso inmediato del IVA y de la primera recaudación del IVA de acuerdo con las regulaciones después de devolver todos los reembolsos de impuestos que hayan recibido de una sola vez antes del 31 de octubre. 2022. Política de devolución (devolución). Los contribuyentes que hayan disfrutado de la política de devolución del IVA al momento del cobro y devolución después del cobro desde el 1 de abril de 2019, pueden realizar una devolución única del IVA que haya sido reembolsado antes del 31 de octubre de 2022. Después de todos los impuestos recaudados primero y luego reembolsados (reembolsados) han sido pagados, el monto del reembolso del impuesto se aplicará para su reembolso de acuerdo con la reglamentación. Lo que hay que enfatizar aquí es que, primero, los contribuyentes deben completar el pago de todos los impuestos reembolsados antes del 31 de octubre de 2022. En segundo lugar, los contribuyentes deben transferir todos los reembolsos de impuestos restantes que deben pagarse al tesoro antes de poder transferir el impuesto soportado para continuar deduciéndolo; si no lo han devuelto en su totalidad al tesoro, no pueden transferirlo para continuar deduciéndolo; .
7. Disposiciones sobre la recaudación y administración del reembolso del impuesto sobre el crédito excedente Cuando se estableció el sistema de devolución del impuesto sobre el crédito excedente en 2019, la Administración Estatal de Impuestos emitió el "Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos sobre Asuntos Relativos "Reembolso del monto del crédito por impuesto al valor agregado de fin de período" (Administración Estatal de Impuestos) El Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos N° 20 de 2019 (en adelante, el Anuncio N° 20) estipula claramente los asuntos de recaudación y gestión relacionados a todo el proceso de solicitud, aceptación, revisión y retiro de créditos fiscales excedentes. La política de devolución de impuestos introducida esta vez no realiza ningún ajuste sustancial al proceso actual de procesamiento de devolución de impuestos. Mirando cada enlace, las disposiciones específicas son las siguientes: Primero, respecto de la solicitud de devolución de impuestos de los contribuyentes. Cuando un contribuyente solicita un reembolso del exceso de impuestos, solo necesita presentar un "Formulario de solicitud de reembolso (crédito) de impuestos". Este formulario de solicitud puede presentarse en persona a través de la oficina de servicios tributarios o en línea a través de la oficina tributaria electrónica. En combinación con el nuevo contenido de la política, el contenido del "Formulario de solicitud de reembolso (crédito) de impuestos" se ajustó en consecuencia, se agregaron algunas columnas y se ajustaron las descripciones de algunas columnas al mismo tiempo, en orden. Para facilitar que los contribuyentes soliciten reembolsos de impuestos, las oficinas tributarias electrónicas en varios lugares han implementado el "Formulario de solicitud de reembolso (crédito) de impuestos" tiene una función de llenado previo para la mayoría de los datos. Los contribuyentes también pueden modificar el contenido completado previamente en función del negocio real. condiciones, y finalmente confirmarlo antes de presentar una solicitud de devolución de impuestos. El segundo se refiere a la aprobación de la devolución de impuestos retenidos. Después de que las autoridades tributarias acepten la solicitud de devolución de impuestos del contribuyente, llevarán a cabo una revisión de la devolución de impuestos de acuerdo con las regulaciones y emitirán los resultados de la revisión en función de diferentes circunstancias. La primera situación es que si el contribuyente cumple con todas las condiciones para la devolución del impuesto y no se encuentran riesgos dudosos o cuestiones no resueltas, se le concederá la devolución del impuesto. La segunda situación es que si el contribuyente no cumple con una o más condiciones para la devolución del impuesto excedente, no se le concederá la devolución del impuesto excedente. La tercera situación es que aunque el contribuyente cumpla con las condiciones para la devolución del crédito fiscal, si existen dudas de riesgo o cuestiones relacionadas no resueltas, se suspenderá la solicitud de devolución del crédito fiscal, se investigarán las dudas de riesgo pertinentes y se procederá a la devolución del crédito fiscal. se tratarán los asuntos. Una vez completado el procesamiento, continúe solicitando el reembolso de impuestos según sea necesario. El tercero se refiere a la emisión de documentos de devolución de impuestos sobre la renta. Cuando las autoridades tributarias toman la decisión de conceder un reembolso de impuestos, se emitirá una carta de reembolso de ingresos fiscales en consecuencia y se enviará al departamento de tesorería del mismo nivel. El cuarto es sobre el vínculo de devolución de impuestos. Después de recibir la carta de devolución de impuestos de la autoridad tributaria, el departamento de tesorería revisará el reembolso al tesoro de acuerdo con las regulaciones. Después de pasar la revisión, el reembolso de impuestos se reembolsará a la cuenta designada por el contribuyente.