¿Cómo realizan los contribuyentes generales los asientos contables al comprar envases?
Tiene carácter especial el impuesto sobre el volumen de negocios sobre los depósitos por envases de bebidas alcohólicas distintas de la cerveza y el vino de arroz. "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre el fortalecimiento de la administración de la recaudación del impuesto al valor agregado" (Guo Shui Fa [1995] No. 192): "Desde junio de 1995 hasta el 1 de junio, las ventas de productos alcohólicos distintos de cerveza y vino de arroz. El depósito de envases cobrado, independientemente de si se devuelve y de cómo se contabiliza, se incorporará al impuesto empresarial vigente "" Aviso del Ministerio de Finanzas de la República Popular China y del Estado. Administración de Impuestos sobre la Tributación de los Depósitos de Envases para Productos Alcohólicos" (Finanzas e Impuestos Zi [1995]. ] No. 053) estipula: "Con efecto a partir del 65438 1 de junio de 1995, el depósito de envases recaudado para la venta de productos alcohólicos a la producción de bebidas alcohólicas Las empresas, independientemente de si el depósito se devuelve o no, deben incorporarse a los productos alcohólicos, independientemente de cómo se calcule en la contabilidad. De acuerdo con las normas anteriores, el depósito de envases de licor (no cerveza, vino de arroz). Las empresas de producción implican no solo el tratamiento contable del impuesto al valor agregado, sino también el tratamiento contable del impuesto al consumo. Al mismo tiempo, debido a los diferentes requisitos de los sistemas contables y las leyes tributarias, la contabilidad de esta cuenta contable es relativamente compleja. , lo que resulta en muchos métodos de tratamiento diferentes en la práctica. Ahora el autor resumirá y evaluará varios métodos de tratamiento contable típicos:
1. El primer método de tratamiento:
1. , el impuesto al consumo y el impuesto al valor agregado pagadero están incluidos en la "tarifa de venta"
Calcule el monto del impuesto al valor agregado pagadero en el depósito del paquete: 1170÷1,17×0,17 = 170 yuanes p>.
Calcule el importe del impuesto al consumo a pagar sobre el depósito del embalaje: 1170÷1,17×0,2 = 200 yuanes
Débito: depósito bancario 12870
Préstamo: ingresos del negocio principal 10.000.
Otras cuentas por pagar 1170
Impuestos por pagar - impuesto al valor agregado por pagar (impuesto repercutido) 1700
Débito: impuesto comercial y recargos 4500. p>
Crédito: Impuestos por pagar - Impuesto al consumo por pagar 4500.
Débito: Gastos de ventas 370
Crédito: Impuestos por pagar - Impuesto al valor agregado por pagar (partida de salida) 170.
Impuesto a pagar - impuesto al consumo a pagar 200.
2 Cuando vence el paquete:
(1) Si se restablece
Débito: Otro. cuentas por pagar 1170.
Préstamo: Depósito bancario 1170.
(2) Si no hay recuperación, cuando se pierde el depósito del paquete:
Débito: Otras cuentas por pagar 1170.
Crédito: Otros ingresos comerciales 1170.
2. El segundo método de procesamiento
1 Al cobrar el depósito, se paga el impuesto al valor agregado. se deduce de "otras cuentas por pagar" y el impuesto al consumo pagado se incluye en "impuestos y recargos comerciales"
Débito: Depósito bancario 12870
Préstamo: Ingresos del negocio principal 10.000. p>
Otras cuentas por pagar 1.170
Impuestos por pagar - impuesto al valor agregado por pagar (impuesto repercutido) 1.700
Débito: impuesto comercial y recargo 4.500 .
Préstamo: Impuestos a pagar - impuesto al consumo a pagar 4.500.
Débito: Otras cuentas por pagar 170
Crédito: Impuestos por pagar - Impuesto al valor agregado por pagar (impuesto repercutido) 170.
Débito: Impuesto comercial y recargo 200.
Préstamo: Impuestos a pagar - impuesto al consumo a pagar 200.
2. Cuando se recupera el paquete:
Débito: Otras cuentas a pagar 1.000.
Gastos de venta 170
Préstamo: depósito bancario 1.170.
3. Cuando no se recupera el paquete y se pierde el depósito:
Débito: Otras cuentas a pagar 1.000.
Préstamo: 1.000 procedentes de otros ingresos del negocio.
En tercer lugar, el tercer método de procesamiento
1. Al cobrar el depósito del paquete, el impuesto al valor agregado y el impuesto al consumo pagados se compensarán con "otras cuentas por pagar".
Débito: depósito bancario 12870
Préstamo: ingresos del negocio principal 10.000.
Otras cuentas por pagar 1170
Impuestos por pagar - Impuesto sobre el valor añadido por pagar (impuesto repercutido) 1700
Débito: impuesto empresarial y recargos 4500.
Préstamo: Impuestos a pagar - impuesto al consumo a pagar 4.500.
Débito: otras cuentas por pagar 370
Crédito: impuestos por pagar - impuesto al consumo por pagar 200.
Impuesto a pagar - impuesto al valor agregado a pagar (impuesto repercutido) 170
2. Cuando se recupera el paquete:
Débito: otras cuentas a pagar 800
Gastos de venta 370
Préstamo: depósito bancario 1.170.
3. Cuando no se recupera el paquete y se confisca el depósito:
Débito: 800 otras cuentas por pagar
Crédito: 800 otros ingresos del negocio
Comentarios:
En el primer método, el depósito del paquete cobrado se registra al precio con impuestos incluidos y el monto total se incluye en "otras cuentas por cobrar". La razón es que el depósito cobrado debe devolverse al pagador del depósito si el paquete se devuelve en el futuro, y el monto debe ser el mismo que el de la otra parte. El impuesto al valor agregado y el impuesto al consumo recaudados se incluyen en los "gastos de ventas", porque tanto el impuesto al valor agregado como el impuesto al consumo se basan en las ventas de productos alcohólicos y se generan para asegurar el buen reciclaje de los envases, por lo que deben incluirse en los "gastos de ventas".
En el segundo método de tratamiento, las “otras deudas” se compensan con el IVA sobre los depósitos, lo que equivale a registrar los depósitos recibidos como cantidades libres de impuestos. En este caso, el impuesto al valor agregado pagadero sobre los ingresos del depósito se deduce directamente del principal del depósito. En cuanto al impuesto al consumo a pagar sobre los depósitos, se incluye directamente en el “Impuesto Empresarial y Recargos”. La razón es que la devolución del impuesto al consumo se origina por el depósito adicional por venta de productos, y debe pagarse independientemente de si se reembolsa posteriormente. El depósito cobrado es en realidad parte de la venta del producto, por lo que el impuesto sobre las ventas y los recargos deben incluirse con el producto. Cuando el depósito de seguridad se confisca en mora, dado que el impuesto al valor agregado y el impuesto al consumo ya se han cobrado al cobrar el depósito de seguridad, el monto originalmente incluido en el impuesto comercial y los recargos solo deben compensarse con otras cuentas por pagar, y el saldo de compensación se incluye en otros ingresos comerciales.
En tercer lugar, el tratamiento del IVA del depósito es el mismo que el segundo método. Sin embargo, el tratamiento del impuesto al consumo es completamente diferente. No se incluye en la categoría de pérdidas y ganancias, sino que se compensa con "otras cuentas por pagar" de la misma manera que el impuesto al valor agregado. Cuando expire el depósito del paquete se realizarán diferentes tratamientos contables en función de si se recupera el paquete. Si se recuperan, los impuestos sobre el volumen de negocios acumulados se reconocen como un gasto. Si se confisca, el depósito cobrado se transferirá a otros ingresos comerciales después de deducir el impuesto al valor agregado y el impuesto al consumo pagados. La razón de esto es que la contabilidad debe seguir el principio de casación. El principio de correspondencia enfatiza la correspondencia bidireccional de ingresos y costos, es decir, los gastos que coinciden con los ingresos deben ser los gastos incurridos para obtener los ingresos actuales. Cualquier ingreso que coincida con los gastos también debe realizarse y pertenecer al período actual; . En este caso, la empresa no reconoce los ingresos del período actual al cobrar el depósito de embalaje, por lo que no debe reconocer los gastos relevantes por el momento. Los gastos se reconocerán cuando el depósito expire y se convierta en ingresos. De esta manera, los gastos y los ingresos se pueden mantener constantes de manera oportuna.
Cada uno de los tres métodos anteriores tiene su propio peso y todos son razonables. En la práctica, las opciones de las empresas productoras de licores también varían. El autor cree que, independientemente del método de tratamiento contable elegido anteriormente, no debe considerarse ilegal siempre que la empresa actúe de buena fe antes de introducir regulaciones formales. Sin embargo, la mayoría de las empresas de licores deben tener en cuenta que la elección de diferentes métodos de tratamiento no sólo afectará la presentación de los estados financieros, sino que también afectará las ganancias de la empresa. Por lo tanto, cuando existen muchos negocios de depósito y los montos son elevados, se debe seleccionar el método de tratamiento contable que ofrezca mayor beneficio bajo la premisa de que sea legal y razonable. A continuación se analiza el foco de controversia entre los tres métodos de tratamiento para ayudar a las empresas a elegir el mejor método de tratamiento contable.
Primer enfoque de la disputa: ¿Debería registrarse el depósito de embalaje cobrado en su totalidad al precio con impuestos incluidos?
El primer método calculará el depósito del paquete en función del precio con impuestos incluidos, mientras que el segundo y tercer método calcularán el depósito del paquete en función del precio sin impuestos. El autor cree que la compensación directa del impuesto sobre el volumen de negocios pagadero con el depósito de embalaje cobrado puede hacer que el depósito de embalaje reembolsable sea inconsistente con el monto de "otras cuentas por pagar" registradas en el libro, lo que resultaría en que la empresa no reconozca sus pasivos al final del período. período, afectando así la comprensión de la situación por parte de los usuarios del estado. Por ejemplo, en este caso, el uso del segundo método de tratamiento causará que el monto del pasivo en el balance de 2007 de la compañía esté subestimado en 65.438.070 yuanes, y el uso del tercer método de tratamiento hará que los pasivos se subestimen en 370 yuanes. Por tanto, es más razonable registrar el precio con impuestos incluidos. En segundo lugar, dado que la cuenta "otras cuentas por pagar" del vendedor compensa el impuesto sobre el volumen de negocios pertinente y es incompatible con la cuenta "otras cuentas por cobrar" del comprador, la conciliación también puede causar problemas a ambas partes. Por lo tanto, el autor prefiere cobrar el depósito del paquete al precio con impuestos incluidos e incluir el monto total en "otras cuentas por pagar".
Segundo foco de controversia: ¿Debería incluirse el impuesto al consumo devengado en el momento de incurrirse en "gastos de ventas" o "impuestos y recargos comerciales"?
Ya sea que el impuesto sobre el volumen de negocios acumulado se incluya en los gastos de ventas o en los impuestos y recargos comerciales, no tiene ningún impacto en las ganancias y pérdidas operativas actuales de la empresa, pero sí en el monto de los "impuestos y recargos comerciales" y " Gastos de ventas" en el estado de resultados. Varía debido a diferentes métodos de tratamiento contable. Creo que las empresas que cobran depósitos por vender sus productos son esencialmente una estrategia de marketing y servicios de ventas. Todos los gastos incurridos deben considerarse como gastos de ventas de la empresa, lo que puede reflejar mejor la naturaleza del negocio económico y ayudar al personal financiero. plan presupuestario financiero después de analizar los informes.
Foco tres de la disputa: ¿El impuesto sobre las ganancias brutos se reconoce como gasto cuando se retiene o cuando se devuelve el depósito?
La principal diferencia entre los tres métodos de tratamiento anteriores es cuando el impuesto devengado se reconoce como un gasto. El tercer método de tratamiento vuelve a confirmar el gasto cuando se devuelve el depósito, porque la contabilidad debe seguir el principio de casación. El autor cree que bajo el nuevo sistema de normas contables, las empresas pueden reconocer los gastos al acumular impuestos, lo que evitará un aumento del impuesto sobre la renta de las empresas en el período actual debido al reconocimiento retrasado de los gastos y permitirá a las empresas obtener beneficios fiscales. Un cambio muy importante en las Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales de 2006 es que la base de acumulación (o devengo) ha sido elevada a la categoría de base de medición contable y ya no es un principio contable. Al mismo tiempo, las nuevas normas también han abolido el casamiento. principio. Esto indica que los nuevos estándares pondrán mayor énfasis en la base devengado y restarán importancia al principio de casación. El artículo 35 de las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales - Normas Básicas" estipula: "Los gastos incurridos por una empresa que no generan beneficios económicos, o incluso si generan beneficios económicos, no cumplen o dejan de cumplir las condiciones para el reconocimiento de activos, Se reconocerán como activos cuando los gastos incurridos se incluyan en el estado de resultados corriente. "La obligación de pagar el impuesto al valor agregado y el impuesto al consumo en que incurren las empresas licoreras al cobrar los depósitos de envases es en realidad un gasto incurrido, que no puede generar beneficios económicos en. en el futuro y no se puede reembolsar. No cumple con las condiciones para su reconocimiento como activo (como "activos por impuestos a la renta diferidos" o "cuentas por cobrar"). Desde una perspectiva económica, puede considerarse como un gasto incurrido por la venta de productos y, por tanto, se reconoce como un gasto en el período impositivo actual. Antes de la promulgación de las nuevas normas, la mayor parte de la contabilidad corporativa ponía gran énfasis en el principio de correspondencia. Para igualar los ingresos, a menudo debitan el impuesto sobre el volumen de negocios pagado sobre los recibos anticipados hasta la fecha de reconocimiento de los ingresos operativos, y luego lo trasladan y lo reconocen como un gasto. Existe una estrecha relación proporcional entre el monto de los "impuestos y recargos comerciales" en el estado de resultados y el monto de los "ingresos de explotación" en el mismo período. Sin embargo, tras la implementación de las nuevas normas, si la base devengada de las nuevas normas es superior al principio de casación, no habrá relación proporcional entre ambos. Por lo tanto, las empresas deben confirmar los gastos lo antes posible para minimizar los pagos del impuesto sobre la renta de las empresas en el período actual y obtener el valor del dinero en el tiempo.
En resumen, dado que el primer método de tratamiento contable es más razonable y también favorece un análisis financiero razonable de la empresa y un ahorro fiscal razonable, es más adecuado que lo adopten la mayoría de las empresas de licores.
Fuente: