Bases para el cálculo del impuesto al consumo de licores

Subjetividad jurídica:

El impuesto al consumo de licor se refiere a la tasa impositiva que se aplica durante el consumo de licor. Hoy en día, el impuesto al consumo de licores adopta un método de cálculo del impuesto compuesto. El editor ahora presentará varios métodos para calcular el impuesto al consumo de licor en circunstancias especiales para su referencia. Para aumentar adecuadamente los ingresos fiscales y mejorar el impuesto al consumo de productos de tabaco, el estado ha formulado las "Medidas de gestión de validación del precio del impuesto al consumo de bebidas alcohólicas" que se implementarán en julio de 2009. Aunque la tasa impositiva se mantendrá sin cambios, los cambios en el La base imponible aumentará el monto de los pagos del impuesto sobre las bebidas alcohólicas al doble. El impuesto al consumo de licores adopta un método de cálculo del impuesto compuesto. Las empresas de producción de licores a menudo involucran diferentes tipos de negocios, como producción y procesamiento, procesamiento por encargo, importación de productos, ventas completas, ventas estimadas, etc. La determinación del precio imponible del impuesto al consumo también es diferente. , lo cual es difícil de comprender en la práctica. Muchas empresas de bebidas alcohólicas también son contribuyentes generales del IVA, y en este artículo también se presenta el cálculo del IVA. Productos de procesamiento encomendados Los bienes de consumo sujetos a impuestos encargados para ser procesados ​​se gravarán sobre la base del precio de venta de bienes de consumo similares de la parte encargada; si no hay un precio de venta de bienes de consumo similares, el impuesto se calculará sobre la base del precio imponible del componente. Si los bienes de consumo sujetos a impuestos recuperados mediante el procesamiento encomendado se utilizan en la producción continua de bienes de consumo sujetos a impuestos, el impuesto al consumo pagado puede deducirse, pero los cereales y las bebidas alcohólicas no se encuentran entre los bienes de consumo sujetos a impuestos que pueden deducirse. El precio del impuesto de los componentes que implementa el método de cálculo del impuesto compuesto = (costo del material, tarifa de procesamiento, cantidad de procesamiento confiada × tasa impositiva fija) ÷ (tasa impositiva proporcional a 1). Por ejemplo, una bodega compró 200.000 kilogramos de grano a productores agrícolas en marzo de 2012. El vale de compra indicaba que el monto de la compra era de 150.000 yuanes, y la factura de flete indicaba que la tarifa de transporte era de 8.000 yuanes y la tarifa de carga y descarga era de 3.000 yuanes. . El grano comprado se confió a otra bodega para que lo procesara en 45 toneladas de licor de grano. La otra parte cobró una tarifa de procesamiento de 40.000 yuanes y emitió una factura especial a la bodega. La parte encargada no tenía un precio de venta para productos similares. La bodega recuperó y vendió 335.000 yuanes de licor encargado para su procesamiento ese mes. Entonces, el impuesto soportado deducible = 150000×13 8000×7 = 20060 (yuanes), y el costo de compra de alimentos = 150000 8000 3000-20060 = 140940 (yuanes). Composición precio imponible = (140940 40000 45 × 2000 × 0,50) ÷ (1-20) = 282425 (yuanes); impuesto al consumo recaudado y pagado = 282425 × 20 45 × 2000 × 0,50 = 101485 (yuanes). El impuesto al valor agregado pagadero por el procesamiento encomendado = 40.000 × 17 = 6.800 (yuanes), y el impuesto al valor agregado pagadero por la bodega = 335.000 × 17-20.060-6.800 = 30.090 (yuanes). Para los bienes de consumo importados desde el extranjero y el vino importado, bienes de consumo sujetos a impuestos, el precio imponible se compone de acuerdo con el método de cálculo del impuesto compuesto = (arancel, precio pagado con derechos, arancel, cantidad de importación × tasa fija del impuesto al consumo) ÷ (tasa proporcional del impuesto al consumo de 1 ). Por ejemplo, en octubre de 2012, una empresa importó 300 toneladas de una marca extranjera de licor. El precio CIF por tonelada era de 15.000 yuanes y el tipo arancelario para el licor era de 20. Composición precio imponible = 300 × (15000 15000 × 20 2000 × 0,5) ÷ (1-20) ÷ 10000 = 712,5 (diez mil yuanes), impuesto al consumo a pagar = 712,5 × 20 300 × 2000 × 0,5 ÷ 10000 = 172,5 (diez mil yuanes) ); IVA a pagar = [300×(15000 15000×20)÷10000 172,5]×17=121,125 (10.000 yuanes). Verificación del precio imponible La ley tributaria estipula que si el precio imponible de los bienes de consumo sujetos a impuestos de un contribuyente es obviamente bajo sin razones justificables, el precio imponible será determinado por la autoridad tributaria competente. El "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos sobre el fortalecimiento de la recaudación y gestión del impuesto al consumo de bebidas alcohólicas" (Guo Shui Han [2009] Nº 380) estipula que las empresas productoras de bebidas alcohólicas venden a unidades de venta (empresas de venta, empresas de compra y venta, y confiar a otras unidades nacionales o individuos para garantizar el licor producido por la empresa). Para el licor producido por instituciones comerciales), si el precio calculado por el impuesto al consumo de la empresa de producción es menor que el precio de venta externo de la unidad de venta (excluyendo el valor). impuesto agregado, lo mismo a continuación), las autoridades tributarias determinarán el precio mínimo calculado del impuesto al consumo.

Los estándares para determinar el precio mínimo imponible son los siguientes: (1) Si el precio del impuesto al consumo del licor vendido por una empresa de producción de licor a una unidad de ventas es más de 70 RMB (inclusive) mayor que el precio de venta externo de la unidad de venta. , las autoridades fiscales no determinarán el impuesto al consumo mínimo por el momento. (2) Para el licor vendido por una empresa productora de licor a una unidad de venta, si el precio del impuesto al consumo de la empresa productora es inferior al precio de venta externo de la unidad de venta en un 70% o menos, se determinará el precio mínimo del impuesto al consumo. por las autoridades fiscales en función de la escala de producción, marca de licor, nivel de ganancia, etc. El precio de venta externo de la unidad de venta lo determina ella misma dentro del rango de 50 a 70. Entre ellos, para los licores producidos por empresas con mayor escala de producción y mayores niveles de ganancias que necesitan determinar el precio mínimo imponible del impuesto al consumo, el rango de verificación de precios de las autoridades tributarias debería, en principio, estar dentro del rango de 60 a 70 del precio externo. precio de venta de la unidad de venta. Para licores con un precio mínimo imponible aprobado, si el precio de venta real de la empresa de producción es mayor que el precio mínimo imponible del impuesto al consumo, la empresa deberá declarar y pagar impuestos sobre la base del precio de venta real si el precio de venta real es menor; superior al precio mínimo imponible del impuesto al consumo, la empresa de producción deberá declarar y pagar el impuesto sobre la base del precio mínimo imponible del impuesto al consumo. Por ejemplo, una bodega vendió 100 toneladas de licor en noviembre de 2012. El precio unitario de ventas externas sin impuestos fue de 6.000 yuanes por tonelada y el impuesto soportado fue de 82.000 yuanes. La bodega ha creado un departamento de ventas y el precio del licor vendido por la bodega al departamento de ventas es de 4.000 yuanes por tonelada. La autoridad fiscal determina que el precio mínimo imponible del licor vendido por la bodega es 5.500 yuanes/tonelada, entonces el impuesto al consumo pagadero por la bodega = 100 × 5500 × 20 100 × 2000 × 0,5 = 21 (diez mil yuanes); -impuesto añadido a pagar = 100 × 6000 × 17-82000 = 20000 (yuanes). Para las ventas de conjuntos completos de productos que combinan bienes de consumo sujetos a impuestos con diferentes tipos impositivos en un conjunto completo de bienes de consumo, se debe aplicar el tipo impositivo más alto a los envases y depósitos de bebidas alcohólicas distintas de la cerveza y el vino de arroz, el impuesto al valor añadido y el consumo; el impuesto debe cobrarse en el momento de la recaudación, y el depósito por el embalaje debe calcularse al precio sin impuestos; el monto de la venta es el precio total y las tarifas de precio adicional cobradas por el contribuyente al comprador por la venta de bienes de consumo sujetos a impuestos; . Por ejemplo, una bodega vende 10 toneladas de su propio licor de grano y vino de arroz como regalo en un centro comercial por un precio total de 600.000 yuanes. Supongamos que el paquete vendido con la mercancía tiene un precio de 120.000 yuanes sin incluir impuestos. Sin precios separados, se cobró un depósito de 23.400 RMB por el embalaje, se cobró al centro comercial una tarifa de uso de la marca de 35.100 RMB y el impuesto soportado fue de 76.500 RMB. Luego se aplicará la tasa del impuesto al consumo de licores al calcular el impuesto al consumo. El impuesto al consumo pagadero = (600000 120000 23400÷1,17 35100÷1,17)×20 10×2000×0,5=164000 (yuan); 600000 120000 23400÷1,17 35100 ÷ 1,17)×17-76500=54400 (yuanes). Los productos se consideran vendidos para los bienes de consumo sujetos a impuestos producidos por el contribuyente para uso propio, el impuesto se calcula sobre la base del precio de venta de bienes de consumo similares producidos por el contribuyente; si no hay un precio de venta para bienes de consumo similares, el impuesto se aplica; calculado en base al precio del impuesto del componente. Si los contribuyentes intercambian bienes de consumo de producción propia por medios de producción y consumo, invierten en acciones y cancelan deudas, se utilizará el precio de venta más alto como base para calcular el impuesto al consumo. Otros se calculan con base en el precio de venta o precio promedio ponderado de productos similares. Por ejemplo, una bodega intercambió 2 toneladas de licor de cereales de producción propia por materias primas. El precio indicado en la factura con IVA emitida por la otra parte era de 300.000 yuanes y el impuesto soportado era de 51.000 yuanes. El precio de coste del licor de producción propia es de 220.000 yuanes. El precio de venta más alto de un licor de grano similar es de 400.000 yuanes sin impuestos. Impuesto al consumo pagadero = 400.000 × 20 2 × 2.000 × 0,5 = 82.000 (yuanes); . La ley es objetiva:

Artículo 3 del "Reglamento Provisional sobre el Impuesto al Consumo": Los contribuyentes que simultáneamente operen bienes de consumo sujetos al impuesto al consumo a diferentes tipos impositivos (en adelante, bienes de consumo sujetos a impuestos) calcularán por separado el volumen de ventas, bienes de consumo sujetos a impuestos a diferentes tasas impositivas, si el volumen de ventas y la cantidad de ventas no se calculan por separado, o los bienes de consumo sujetos a impuestos con diferentes tasas impositivas se venden como un conjunto completo de bienes de consumo, se aplicará la tasa impositiva más alta. .

Artículo 2 Las partidas impositivas y tasas impositivas del impuesto al consumo se aplicarán de conformidad con el "Cuadro de Partidas y Tasas del Impuesto al Consumo" adjunto al presente Reglamento.