Tratamiento fiscal para obsequios subcontratados a clientes
Hay tres opiniones:
Cuando se regala, no se considera una venta y el impuesto soportado no es deducible;
Cuando se hace un regalo, se considera una venta, pero se deduce el impuesto soportado.
Los obsequios a los clientes son consumo social y de entretenimiento en el proceso empresarial. Según el artículo 22 de las "Reglas de Ejecución del Reglamento Provisional sobre el Impuesto al Valor Agregado", el consumo personal incluye el consumo social y de entretenimiento de los contribuyentes.
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 4 de las "Reglas de Aplicación del Reglamento Provisional sobre el Impuesto al Valor Agregado", si una entidad o un hogar industrial y comercial individual utiliza bienes de producción propia o encomendados para procesamiento colectivo bienestar o consumo personal, se considerará venta de bienes y pago del Impuesto sobre el Valor Añadido. Por lo tanto, si los bienes de producción propia de una empresa se entregan a los clientes, el impuesto al valor agregado se tratará como ventas.
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 10 del "Reglamento Provisional sobre el Impuesto al Valor Agregado", los bienes adquiridos, servicios, servicios, etc. utilizados para el cálculo del impuesto utilizan los artículos utilizando el método de cálculo del impuesto simplificado, los artículos exentos de IVA, bienestar colectivo o consumo personal Para los activos intangibles y los bienes inmuebles, el impuesto soportado no puede deducirse del impuesto repercutido. Por lo tanto, si una empresa compra bienes como obsequio a los clientes, el impuesto al valor agregado soportado no se puede deducir en el momento de la compra.
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 2 del "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos sobre el Tratamiento del Impuesto sobre la Renta de las Enajenaciones de Activos de las Empresas" (Guo Shui Han [2008] N° 828): En lo siguiente Circunstancias en las que una empresa transfiere activos a otros, debido a la propiedad de los mismos. Si los activos han sido modificados y no son enajenados internamente, los ingresos se determinarán como ventas de acuerdo con la reglamentación.
(1) Para marketing o ventas;
(2) Para entretenimiento social
(3) Para recompensas o beneficios para empleados;
(4) Para distribución de dividendos;
(5) Para donaciones externas
(6) Otros usos para cambiar la propiedad de activos.
Por lo tanto, el impuesto sobre la renta empresarial sobre bienes subcontratados o de producción propia entregados a los clientes debe tratarse como ventas.
Asimismo, si el destinatario del regalo es un cliente concreto, deberá incluirse en los “gastos de entretenimiento empresarial” y deducirse antes de impuestos de acuerdo con la normativa sobre gastos de entretenimiento empresarial. Los gastos de entretenimiento comercial incurridos por una empresa relacionados con actividades de producción y operación se deducirán al 60% del monto incurrido, pero el máximo no excederá el 5‰ de los ingresos por ventas (operativos) del año.
Si se hacen obsequios aleatorios con fines de publicidad o promoción corporativa, y los obsequios se entregan a clientes no especificados, deberán incluirse en los "gastos de promoción empresarial" y deducirse antes de impuestos de acuerdo con las disposiciones de publicidad. Gastos y gastos de promoción empresarial. Los gastos calificados de publicidad y promoción comercial incurridos por empresas generales se deducirán si no exceden el 15% de los ingresos por ventas del año en curso; el exceso podrá trasladarse y deducirse en ejercicios fiscales posteriores para la fabricación o venta de cosméticos o productos farmacéuticos; manufactura y bebidas Para los gastos de publicidad y promoción comercial incurridos por empresas manufactureras (excluidas las de fabricación de alcohol), se permite deducir la parte que no exceda el 30% de los ingresos por ventas del año en curso; la parte excedente se puede transferir; para su deducción en ejercicios fiscales posteriores
Según lo dispuesto en el artículo 3 de la "Comunicación del Ministerio de Hacienda y de la Administración Estatal de Tributación sobre las Rentas Imponibles Sujetas al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas Sujetas a las Rentas Relevantes Obtenidas por individuos" (Anuncio N° 74 del Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos, 2019), las empresas llevarán a cabo promociones comerciales, publicidad y otras actividades de forma aleatoria. Si se dan obsequios a personas fuera de la unidad, y si la empresa da obsequios a personas físicas ajenas a la unidad en reuniones anuales, simposios, celebraciones y otras actividades, los ingresos por donaciones recibidos por la persona física se calcularán y pagarán el impuesto sobre la renta personal de acuerdo con la partida "ingresos incidentales". Por lo tanto, si una empresa compra o produce bienes como obsequio a los clientes, y los obsequios no están directamente relacionados con el consumo del cliente, el impuesto sobre la renta personal debe retenerse y pagarse como "ingresos incidentales".
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 1 del "Aviso del Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos sobre cuestiones del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas relativas a empresas que dan obsequios para promociones y exposiciones comerciales" (Caishui [2011] No . 50), las empresas venden bienes (productos) y brindan Si se otorgan obsequios a personas físicas en el curso de servicios y se dan cualquiera de las siguientes circunstancias, no se recaudará el impuesto sobre la renta personal:
① Empresas vender bienes (productos) y brindar servicios a individuos a través de descuentos y descuentos de precios
② Cuando las empresas venden bienes (productos) y brindan servicios a individuos, dan obsequios al mismo tiempo, como las empresas de comunicación que dan. llamadas telefónicas gratuitas y tarifas de acceso a Internet a personas cuando compran teléfonos móviles, o regalan teléfonos móviles con llamadas telefónicas, etc.);
③La empresa proporcionará obsequios basados en puntos de consumo a personas cuyo consumo acumulado alcance una cierta cantidad.
Por lo tanto, si una empresa compra o produce bienes como obsequio a los clientes, y los obsequios están directamente relacionados con el consumo de los clientes, no hay necesidad de retener el impuesto sobre la renta personal.
Base jurídica:
Artículo 10 del "Reglamento del IVA"
"No se deducirá del impuesto repercutido el impuesto soportado sobre los siguientes conceptos:
(1) Compra de bienes o servicios gravables utilizados para partidas no gravadas, partidas exentas del impuesto al valor agregado, bienestar colectivo o consumo personal;
(2) Compras con pérdidas anormales Bienes y servicios relacionados sujetos a impuestos;
(3) Bienes comprados o servicios sujetos a impuestos utilizados para productos y productos terminados perdidos anormalmente;
(4) Bienes de consumo del Consejo de Estado para uso propio de los contribuyentes según lo prescrito por las autoridades financieras y tributarias; (5) Costos de transporte de las mercancías especificadas en los incisos (1) a (4) de este artículo y costos de transporte de las ventas de mercancías libres de impuestos”
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