Sobre la recaudación del IRPF
Aviso del Ministerio de Finanzas y de la Administración Estatal de Impuestos sobre la recaudación del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas sobre los ingresos por opciones sobre acciones de las personas físicas
Cai Shui [2005] No. 35, 28 de marzo de 2005
Los departamentos de finanzas (oficinas) y las oficinas de impuestos locales de todas las provincias, regiones autónomas, municipios directamente dependientes del gobierno central, ciudades bajo planificación estatal separada:
Para adaptarse a el sistema salarial de las empresas (incluidas las empresas con financiación nacional, las empresas con inversión extranjera y las instituciones establecidas por empresas extranjeras en China) Reformar, fortalecer la recaudación y administración del impuesto sobre la renta personal y la cuestión de la recaudación del impuesto sobre la renta personal sobre los ingresos obtenidos por Los empleados de empresas (incluidas personas con y sin residencia en China) que participen en planes de opciones sobre acciones empresariales ahora se notifican de la siguiente manera:
Acerca de las cuestiones relativas a la tributación de los ingresos de los empleados por opciones sobre acciones
. Los ingresos provenientes de opciones sobre acciones otorgadas por una empresa que implementa un plan de opciones sobre acciones a sus empleados se gravarán de acuerdo con las disposiciones pertinentes de la "Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de la República Popular China" y sus reglamentos de aplicación.
Las opciones sobre acciones para empleados corporativos (en lo sucesivo, opciones sobre acciones) se refieren a un derecho otorgado por una empresa que cotiza en bolsa a los empleados de la empresa y sus sociedades holding de acuerdo con los procedimientos prescritos. Este derecho permite a los empleados autorizados. utilizar determinadas opciones en el futuro. Comprar un determinado número de acciones de la empresa a un precio determinado.
El "precio determinado" mencionado anteriormente se denomina "precio de concesión" o "precio de ejercicio", que es el precio al que se pueden comprar acciones de acuerdo con el plan de opciones sobre acciones que generalmente es el mercado. precio en la fecha de concesión de la opción sobre acciones o el precio de descuento del precio también puede ser el precio acordado según un método de cálculo preestablecido la "fecha de concesión", también conocida como "fecha de autorización", se refiere a la fecha en que la empresa otorga los derechos anteriores a los empleados; "ejercicio", también conocido como "ejecución" ”se refiere al proceso en el que los empleados optan por comprar acciones de acuerdo con el plan de opciones sobre acciones el día en que los empleados ejercen los derechos anteriores; “fecha de ejercicio”, también conocida como “fecha de compra”.
II.Confirmación de la naturaleza de los ingresos provenientes de opciones sobre acciones y normas tributarias específicas
(1) Cuando un empleado acepta opciones sobre acciones otorgadas por una empresa que implementa un plan de opciones sobre acciones, salvo que siempre que se disponga lo contrario, generalmente no se grava como ingreso imponible.
(2) Cuando un empleado ejerce la opción, la diferencia entre el precio de compra real (precio de ejercicio) de las acciones obtenidas de la empresa y el precio justo de mercado en la fecha de compra (refiriéndose al precio de cierre de las acciones de ese día, lo mismo a continuación), es el ingreso relacionado con el empleo y el empleo obtenido por el desempeño del empleado y su desempeño en la empresa, y el impuesto sobre la renta personal debe calcularse y pagarse de acuerdo con las disposiciones aplicables de "salario e ingresos salariales".
Si un empleado transfiere opciones sobre acciones antes de la fecha de ejercicio debido a circunstancias especiales, el impuesto sobre la renta personal se gravará sobre los ingresos netos procedentes de la transferencia de opciones sobre acciones como sueldos y salarios.
La renta imponible de sueldos y salarios durante la fecha de ejercicio del empleado debe calcularse de acuerdo con la siguiente fórmula:
La renta imponible de sueldos y salarios en forma de opciones sobre acciones = ( línea El precio de mercado por acción de la opción sobre acciones - el precio de ejercicio por acción pagado por el empleado para obtener la opción sobre acciones) La diferencia en el precio justo de mercado son los ingresos obtenidos por las personas por la transferencia de acciones y otros valores en el mercado secundario de valores, y el impuesto sobre la renta de las personas físicas debe calcularse y pagarse de conformidad con las normas de exención aplicables a los "ingresos por transferencias de propiedad".
(4) Los ingresos obtenidos por los empleados por participar en la distribución de beneficios después de impuestos de las empresas debido a su propiedad de acciones se calcularán y pagarán en el impuesto sobre la renta de las personas físicas de conformidad con la normativa aplicable sobre "intereses, dividendos e ingresos por bonificaciones".
3. Respecto a la división de fuentes nacionales y extranjeras de ingresos por salarios y salarios
De conformidad con la "Administración Estatal de Impuestos sobre las Cuestiones relativas a la Determinación de las Obligaciones Tributarias sobre los Ingresos por Salarios y Salarios" Obtenidos en forma de valores por personas sin domicilio en China" "Aviso" (Guo Shui Han [2000] No. 190) establece que si es necesario determinar la fuente nacional o extranjera del salario y los ingresos salariales obtenidos por un empleado Como resultado de participar en el plan de opciones sobre acciones de la empresa, la fuente nacional o extranjera de los salarios y los ingresos salariales obtenidos por el empleado se basará en la fuente nacional de los salarios y los ingresos salariales, el cálculo y la división del número de meses. durante el período de trabajo exterior.
IV. Cálculo de los impuestos a pagar
(1) Cálculo de los impuestos sobre la renta por suscripción de acciones (renta de ejercicio).
Si los ingresos de un empleado provenientes de China debido a su participación en un plan de opciones sobre acciones están sujetos al cálculo de impuestos como salario e ingreso salarial de acuerdo con las disposiciones de este aviso, el salario y el ingreso salarial en forma de opciones sobre acciones se pueden distinguir de otros salarios y ingreso salarial en el mes en que se basa, y se tratarán separadamente de la siguiente manera: Fórmula para calcular el impuesto a pagar del mes en curso:
Impuesto a pagar = (ingreso imponible de sueldos y salarios en la forma de opciones sobre acciones/número especificado de meses × tasa impositiva aplicable - deducción por cálculo rápido) × número especificado de meses
El número especificado de meses en la fórmula anterior se refiere al número de meses durante el período de trabajo nacional durante el cual el empleado obtiene sueldos y salarios en forma de opciones sobre acciones desde dentro de China Si es más de 12 meses, se calculará como 12 meses en la fórmula anterior La tasa impositiva aplicable y la deducción de cálculo rápido, el cociente de la los ingresos imponibles de sueldos y salarios en forma de opciones sobre acciones divididos por el número especificado de meses, consulte el "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos sobre la emisión de lt; varias cuestiones sobre la recaudación del impuesto sobre la renta personal" (Administración Estatal de Impuestos ) [1994] N° 89) Se confirma el cuadro de tipos impositivos adjunto.
(2) Cálculo de impuestos sobre las rentas obtenidas por enajenación (venta) de acciones. Para los ingresos de los empleados por la transferencia de acciones y otros valores, el impuesto sobre la renta personal debe estar exento y exento de acuerdo con las leyes y políticas fiscales vigentes. Es decir: el impuesto sobre la renta de las personas físicas no se grava temporalmente sobre los ingresos obtenidos por un individuo mediante la retransmisión de acciones de una empresa nacional que cotiza en bolsa después del ejercicio de los derechos obtenidos por un individuo mediante la transferencia de acciones de una; Las empresas que cotizan en el extranjero se calcularán de acuerdo con las disposiciones de la ley tributaria. El monto del impuesto se pagará de acuerdo con la ley.
(3) Cálculo de los impuestos sobre las rentas obtenidas por participación en la distribución de beneficios después de impuestos. Los dividendos y los ingresos por bonificaciones recibidos por los empleados como resultado de poseer capital y participar en la distribución de ganancias después de impuestos, a menos que estén exentos de impuestos o reducción de impuestos de acuerdo con las regulaciones pertinentes, se gravarán íntegramente al tipo impositivo prescrito.
5. En materia de gestión de cobro
(1) Agente de retención. Las empresas nacionales que implementen planes de opciones sobre acciones son agentes de retención del impuesto sobre la renta de las personas físicas y deberán cumplir con la obligación de retener y pagar el impuesto sobre la renta de las personas físicas de conformidad con las disposiciones de las leyes fiscales.
(2) Declarar impuestos por tu cuenta. Si un empleado obtiene sueldos y salarios en forma de opciones sobre acciones de dos o más lugares y no existe agente retenedor, deberá declarar y pagar impuestos por su cuenta dentro del plazo de presentación de impuestos estipulado en la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
(3) Presentar información relevante. Las empresas nacionales que implementen planes de opciones sobre acciones deben presentar el plan de opciones sobre acciones de la empresa o el plan de implementación, el acuerdo de opción sobre acciones, el aviso de autorización y otros materiales a las autoridades fiscales competentes antes de la implementación del plan de opciones sobre acciones; plan de implementación, acuerdo de opción sobre acciones, aviso de autorización y otros materiales a las autoridades fiscales competentes antes de que el empleado ejerza la opción. El aviso de ejercicio de opción sobre acciones y el aviso de ajuste de ejercicio y otros materiales se presentarán a las autoridades fiscales competentes.
Al declarar impuestos o retenciones, los agentes retenedores y las personas naturales que declaren impuestos por su cuenta deberán presentar, dentro del plazo de declaración fiscal previsto en la ley tributaria, las opciones sobre acciones aceptadas o transferidas por las personas naturales y los suscrito La información sobre las acciones (incluyendo tipo, cantidad, precio de ejercicio, precio de ejercicio, precio de mercado, precio de transferencia, etc.) deberá ser reportada a la autoridad fiscal competente.
(4) Castigo. Las empresas que implementan planes de opciones sobre acciones y los empleados autodeclarados que obtienen ingresos imponibles de planes de opciones sobre acciones no presentan las declaraciones e información relevantes antes mencionadas según lo requerido, o no cumplen con sus obligaciones de declaración de impuestos o de retención de impuestos, de acuerdo con el " República Popular China*" **Se manejará de acuerdo con las disposiciones pertinentes de la Ley Nacional de Recaudación y Administración de Impuestos y sus normas de implementación.
6. Sobre el tiempo de implementación
Este aviso se implementará a partir del 1 de julio de 2005. "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos sobre cuestiones relativas a la recaudación del impuesto sobre la renta de las personas físicas sobre descuentos o subsidios obtenidos de los empleadores por personas físicas que suscriben acciones y otros valores" (Guo Shui Fa [1998] Nº 9). este Aviso son inconsistentes con este Aviso, prevalecerán las disposiciones de este Aviso.
Respuesta de la Administración Estatal de Impuestos sobre la cuestión del impuesto sobre la renta de las personas físicas sobre los ingresos obtenidos por los altos directivos de empresas mediante el ejercicio de derechos de suscripción de acciones
Guo Shui Han [2005] No. 482 , 19 de mayo de 2005
Oficina Provincial de Impuestos Locales de Heilongjiang:?
La "Solicitud de instrucciones de su oficina sobre cuestiones relacionadas con el impuesto sobre la renta personal relativas a la adquisición de derechos de opción sobre acciones de los ejecutivos de Harbin" Beer Group Co., Ltd. de American AB Company (Hong Kong)" (Heidi Shuifa [2005] No. 10) recibido.
Después de la investigación, la respuesta es la siguiente:
1. De acuerdo con la "Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de la República Popular China" y las regulaciones pertinentes, los altos directivos de una empresa que tenga derechos de suscripción de acciones deberán comprar. en el ejercicio de sus derechos de suscripción de acciones, se computará la cantidad entre el precio de compra (precio de ejercicio) y el precio justo de mercado en la fecha de compra (fecha de ejercicio), que pertenece a las partidas imponibles de "renta de sueldos y salarios" del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. estar sujeto a las disposiciones de la Administración Estatal de Impuestos sobre la Suscripción Individual de Acciones, etc. De conformidad con el "Aviso sobre cuestiones relativas a la recaudación del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas" (Guo Shui Fa [1998] No. 9) para obtener descuentos o subsidios de los empleadores a cambio de valores, la empresa es responsable de retener y pagar el impuesto. ?
2. Antes de que una persona ejercite sus derechos de suscripción de acciones, los ingresos obtenidos por la transmisión de sus derechos de suscripción de acciones se incorporarán a sus ingresos salariales del mes en curso, y personales. el impuesto sobre la renta se pagará conforme al rubro “ingresos de sueldos y salarios”. Los ingresos antes mencionados son pagados por empresas o instituciones nacionales empleadas, o están sujetos al "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos sobre la Retención y Pago del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas sobre los Sueldos y Salarios de los Empleados Pagados por Empresas con Inversión Extranjera y Foreign Enterprises to Overseas Enterprises" (State Taxation Development [1999] 241), la empresa o institución nacional empleada será responsable de retener el impuesto pagadero sobre la renta correspondiente. Si no existe un agente de retención en el país para el impuesto antes mencionado pagaderas, la persona física que obtenga la renta deberá declarar y pagar los impuestos por su cuenta a las autoridades fiscales competentes dentro del plazo señalado, de conformidad con lo dispuesto en la legislación fiscal. ?
3. Las rentas obtenidas por la enajenación de acciones suscritas (excluidas las de sociedades cotizadas nacionales) por personas físicas después del ejercicio de su derecho de suscripción de acciones estarán sujetas al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas conforme a la Ley "Rentas por Enajenación de Bienes". " artículo. Los impuestos antes mencionados son retenidos y pagados por la unidad (excluidas las empresas extranjeras) que paga directamente los ingresos por transferencias al individuo; si la unidad que paga directamente los ingresos por transferencias al individuo es una empresa en el extranjero, la persona que recibe los ingresos deberá pagarlos; , de conformidad con lo dispuesto en la ley tributaria, pagar el impuesto dentro del plazo señalado Declara y paga los impuestos internamente a las autoridades tributarias competentes.