¿Cómo recauda una empresa el impuesto sobre la renta personal cuando recompensa a sus empleados con equidad?
1. Los incentivos patrimoniales sólo podrán obtenerse una vez en un año fiscal.
Los objetos de incentivo solo reciben ingresos por incentivos de capital una vez en un año fiscal, y la renta imponible y el impuesto a pagar se pueden calcular de acuerdo con la fórmula de la siguiente tabla.
La fórmula anterior debe explicarse de la siguiente manera:
(1) El monto pagado por los objetos de incentivo para obtener incentivos de capital se puede deducir al calcular la renta imponible.
(2) El número de meses especificado en la fórmula del impuesto a pagar se refiere al número de meses que el empleado ha trabajado en China en forma de incentivos de equidad. Si es más de 12 meses, será. calculado en 12 meses. Debido a la necesidad de evaluaciones de desempeño anuales y las regulaciones obligatorias existentes sobre el período mínimo de bloqueo y de desbloqueo, el período de validez de los planes de incentivos de acciones generalmente no es inferior a 3 años.
(3) Si el importe de los ingresos únicos es elevado y resulta difícil pagar los impuestos, el IRPF podrá pagarse fraccionadamente en un plazo no superior a 6 meses tras la revisión por la autoridad competente. autoridades fiscales.
(4) Si el objeto de incentivo vende acciones con el fin de pagar el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas sobre sueldos y salarios obtenidos de incentivos patrimoniales, el momento y precio de la venta no afectará el tiempo y importe de los anteriores. obligaciones tributarias. La enajenación de acciones tendrá la consideración de transmisión de acciones y estará exenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de conformidad con las disposiciones pertinentes sobre "transmisión de propiedad".
2. Recibir incentivos de capital varias veces dentro de un año fiscal o tener diferentes formas de incentivos de capital al mismo tiempo.
Guozi [2009] No. 461 estipula que las empresas que cotizan en bolsa combinarán los ingresos obtenidos de varios incentivos de capital dentro de un año fiscal o los ingresos obtenidos de diferentes formas de incentivos de capital que ocurren al mismo tiempo para calcular el impuesto a pagar.
Para los sueldos y rentas salariales obtenidos en forma de opciones sobre acciones por primera vez en un año fiscal, la renta imponible y el impuesto a pagar se pueden calcular según las fórmulas enumeradas en la tabla anterior. Después de este año, cada vez que obtenga sueldos y salarios en forma de opciones sobre acciones, el impuesto a pagar se calculará de acuerdo con la siguiente fórmula:
Impuesto a pagar = (El impuesto acumulado a pagar sobre sueldos y salarios en la forma de opciones sobre acciones obtenidas en este año fiscal Ingresos ÷ número prescrito de meses × tasa impositiva aplicable - deducción por cálculo rápido) × número prescrito de meses × impuesto acumulado pagadero sobre sueldos y salarios en forma de opciones sobre acciones obtenidas durante el año fiscal.
3. Los empleados que obtienen opciones sobre acciones en realidad no compran ni venden acciones en la fecha de ejercicio, sino que las compran directamente a la empresa autorizada en función de la diferencia entre el precio de mercado de las acciones en la fecha de ejercicio. fecha de ejercicio y el precio de ejercicio especificado en la opción sobre acciones. Si se obtiene el ingreso por diferencia de precio, se considerará ingreso por sueldos y salarios, y el impuesto sobre la renta personal se calculará y pagará de acuerdo con la fórmula del impuesto sobre la renta personal de las opciones sobre acciones.
4. Si un empleado que ha obtenido opciones sobre acciones transfiere las opciones sobre acciones antes de la fecha de ejercicio debido a circunstancias especiales, los ingresos netos de las opciones sobre acciones transferidas se gravarán con el impuesto sobre la renta personal como sueldos y salarios. Si un empleado adquiere opciones sobre acciones comprando opciones sobre acciones con descuento, el saldo de los ingresos por transferencia de opciones sobre acciones después de deducir el precio real pagado al comprar las opciones sobre acciones con descuento puede considerarse como el ingreso neto de la transferencia de opciones sobre acciones.
5. Para las opciones sobre acciones que están sujetas a impuestos en la fecha de concesión, el precio de mercado de la opción sobre acciones en la fecha de concesión se utiliza como el ingreso salarial del empleado en el mes de concesión y el impuesto a pagar. se calcula según la fórmula de Caishui [2005] No. 35: Impuesto a pagar = (ingreso imponible de sueldos y salarios en forma de opciones sobre acciones/número especificado de meses × tasa impositiva aplicable - deducción por cálculo rápido) × número especificado de meses . Si un empleado compra opciones sobre acciones con descuento para obtener opciones sobre acciones, el saldo del precio de mercado de las opciones sobre acciones en la fecha de concesión menos el precio real pagado al comprar las opciones sobre acciones con descuento se puede utilizar como ingreso salarial del mes. en la fecha de concesión.
Después de que los empleados obtengan opciones sobre acciones que cotizan en bolsa, el impuesto sobre la renta personal ya no se calculará ni pagará cuando realmente ejerzan las opciones sobre acciones para comprar acciones.
En junio, mayo y agosto de 2009, 65438, la Administración Estatal de Impuestos emitió el "Aviso sobre la recaudación del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas sobre los ingresos procedentes de derechos de apreciación de acciones e ingresos de acciones restringidos" (Caishui [2009] N° 5), "Aviso sobre cuestiones del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas sobre los ingresos por opciones sobre acciones de ejecutivos de empresas cotizadas" (Caishui [2009] Nº 40), "Aviso sobre cuestiones del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas sobre incentivos de capital".
Estos tres documentos están relacionados respectivamente con el "Aviso sobre los impuestos sobre la renta de las personas físicas sobre descuentos o subsidios obtenidos de los empleadores" (Guo Shui Fa [1998] Nº 9) y el "Aviso sobre la imposición del impuesto sobre la renta de las personas físicas sobre los ingresos por opciones sobre acciones de las personas físicas". (Finanzas e Impuestos [1998] N° 2005] N° 35), "Respuesta sobre las cuestiones relativas a la recaudación del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas sobre los ingresos provenientes del ejercicio de derechos de opción sobre acciones por parte de los altos directivos de las empresas" (Estado [2005] N° 482 ) y el "Aviso complementario sobre cuestiones relativas al pago del impuesto sobre la renta de las personas físicas sobre los ingresos por opciones sobre acciones de las personas físicas" (Estado [2005] Nº 482) [2006] Nº 902) constituyen medidas de tratamiento del impuesto sobre la renta de las personas físicas para los incentivos de capital de las empresas que cotizan en bolsa en mi país.
1. La naturaleza de los ingresos por incentivos de capital determina los ingresos.
El documento más antiguo que estipula los ingresos de incentivos de capital en mi país es Guoshuifa [1998] No. 9. El juicio sobre la naturaleza de Los ingresos por incentivos de equidad son: independientemente de la forma, todos pertenecen a los sueldos y salarios ganados por las personas debido al empleo. Esta sentencia fue heredada por documentos pertinentes emitidos posteriormente y no ha cambiado.
Tras la ejecución del plan de incentivos patrimoniales, los dividendos y bonificaciones obtenidos por los objetos incentivados tras la tenencia de las acciones y el ejercicio de sus derechos tributarán según el IRPF "intereses, dividendos y bonificaciones". . "Aviso del Ministerio de Finanzas de la República Popular China y de la Administración Estatal de Impuestos sobre las políticas relativas al impuesto sobre la renta personal sobre dividendos" (Caishui [2005] Nº 102) estipula que los ingresos por dividendos obtenidos de la tenencia de acciones de empresas cotizadas en China Se grava a un tipo reducido del 50% del Impuesto.
Las referidas rentas procedentes de enajenación de acciones tributarán como rentas de enajenación de bienes. De conformidad con las disposiciones de Cai Shui [2005135] y Guo Shui Han [2005] Nº 482, el impuesto sobre la renta de las personas físicas no se aplica temporalmente a los ingresos derivados de la transferencia de acciones de empresas nacionales que cotizan en bolsa después de que las personas físicas ejerzan sus derechos; por parte de personas físicas de la transferencia de acciones de empresas cotizadas en el extranjero o de empresas no cotizadas está temporalmente exenta, se debe pagar el impuesto sobre la renta personal.
2. Tratamiento de los incentivos de capital en el impuesto sobre la renta personal
Hay tres formas claras de incentivos de capital provenientes de sueldos y salarios: opciones sobre acciones, derechos de apreciación de acciones y acciones restringidas. El tratamiento del impuesto sobre la renta personal de las opciones sobre acciones se basa principalmente en Cai Shui [2005] No. 35 y Guo Shui Han [2006] No. 902 Cai Shui [2009] No. 5 estipula que los ingresos provenientes de derechos de apreciación de acciones y acciones restringidas se Se considerarán ingresos procedentes de opciones sobre acciones. Al mismo tiempo, Guozi [2009] No. 461 estipula que documentos como Caishui [2005] No. 35, Guozi [2006] No. 902, Caishui [2009] No. 5, Guozi [2009] No. 461 y otros Los documentos solo son aplicables a las empresas que cotizan en bolsa (incluidas sus sucursales) Instituciones) Lo que debe tenerse en cuenta aquí es que, en primer lugar, la empresa que cotiza en bolsa debe representar al menos el 30% de las acciones de la sociedad holding; en segundo lugar, la participación indirecta se limita a las que cotizan en bolsa; participación de la empresa en subsidiarias secundarias, y el índice de participación indirecta se basa en el índice de participación en cada nivel. Si una sociedad cotizada posee más del 50% de sus filiales de primer nivel, se computará como el 100%. En el siguiente ejemplo, los ingresos por remuneraciones basadas en acciones de los empleados de las Empresas A, B y C están sujetos a impuestos según la legislación fiscal. Para la Compañía D, dado que la participación de C en la Compañía D es una participación de tercer nivel, no puede contarse como una participación indirecta en la Compañía A. Al mismo tiempo, los ingresos por incentivos de capital para empleados de la Compañía D no pueden ser gravados porque A posee directamente el 29% de Acciones de la empresa D, menos del 30%.
Antes de discutir el tratamiento de los incentivos de equidad en el impuesto sobre la renta personal, primero debemos comprender dos conceptos importantes: "fecha de autorización" y "fecha de ejercicio". Estos dos conceptos se aplican a las opciones sobre acciones y a los derechos de apreciación de acciones. La "fecha de concesión", también conocida como "fecha de concesión", se refiere a la fecha en que la empresa otorga derechos de incentivos de capital a los empleados. “Fecha de ejercicio” se refiere a la fecha en que los objetos del incentivo ejercen los derechos antes mencionados.
Las existencias restringidas utilizan "fecha de alta" y "fecha de desbloqueo". "Fecha de registro" se refiere a la fecha en que la empresa otorga acciones restringidas a los empleados de la empresa de acuerdo con el plan de incentivos de acciones restringidas aprobado por la asamblea de accionistas cuando los receptores del incentivo cumplen con las condiciones de concesión requeridas por este plan. El mismo día, China Securities Depository and Clearing Corporation registró las acciones restringidas en las cuentas de acciones de los objetivos de incentivos de acuerdo con los requisitos de la empresa que cotiza en bolsa. Después de la fecha de registro de las acciones, los objetivos de incentivos no pueden vender acciones directamente y deben mantenerlas durante un período determinado, el llamado "período de bloqueo". De acuerdo con las disposiciones de las "Medidas para la administración de incentivos de capital de empresas que cotizan en bolsa (prueba)" de mi país, las ventas de acciones restringidas estarán prohibidas durante al menos un año a partir de la fecha de registro. Una vez finalizado el período de bloqueo, ingresa al "período de desbloqueo". Durante el período de desbloqueo, si el desempeño de la empresa cumple con las condiciones estipuladas en el plan, las acciones restringidas obtenidas por los empleados podrán desbloquearse en la fecha especificada en el plan. Una vez desbloqueadas, las acciones de los empleados se pueden vender libremente en el mercado secundario. La fecha de desbloqueo estipulada en el plan de incentivos es la "fecha de desbloqueo (fecha de desbloqueo)".
Para facilitar la descripción, este artículo considera la "fecha de registro" de las acciones restringidas como la "fecha de autorización" y la "fecha de desbloqueo" como la "fecha de ejercicio".
Caishui [2005] N° 35 estipula que los ingresos provenientes de incentivos patrimoniales no tributarán en la fecha de autorización, pero sí en la fecha de ejercicio. Debido a que los objetos del incentivo no pueden ejercer realmente sus derechos en la fecha de concesión, deben aprobar la evaluación de desempeño y cumplir con los requisitos de evaluación antes de poder ejercer los derechos otorgados en el futuro. En este momento, los ingresos por incentivos de capital se convierten en "ingresos" en el sentido del impuesto sobre la renta.
Pero para las opciones sobre acciones, si se cumplen al mismo tiempo las dos condiciones siguientes: la primera, que se acuerde en el momento de la autorización que pueden ser transferidas, la segunda, que exista mercado abierto y cotización; precio en el país y en el extranjero, el impuesto se cobrará en la fecha de autorización y la fecha de ejercicio será Sin impuesto.
3. Requisitos de declaración
Guo [2009] No. 461 estipula que las empresas que cotizan en bolsa que no presenten la información relevante a sus autoridades fiscales competentes según lo requerido no podrán utilizar incentivos fiscales. Los requisitos específicos para la declaración son:
(1) Las empresas nacionales cotizadas que implementen opciones sobre acciones y planes de derechos de apreciación de acciones deberán presentar el plan de opciones sobre acciones o el plan de implementación, los certificados de acciones y las opciones sobre acciones de la empresa al impuesto competente. autoridades antes de la implementación del plan de opciones sobre acciones, avisos de autorización y otros materiales, y avisos de ejercicio de opciones sobre acciones y avisos de ajuste de ejercicio y otros materiales deben presentarse a las autoridades fiscales competentes antes de que los empleados ejerzan sus opciones.
(2) Una empresa nacional que cotiza en bolsa que implementa un plan de acciones restringidas deberá registrar sus acciones en la Corporación de Compensación y Depósito de Valores de China (una institución de registro y custodia de valores en el extranjero) y publicar el plan de acciones restringidas dentro de los 15 días. después de que sea anunciado por la empresa que cotiza en bolsa, el plan o plan de implementación, el acuerdo, el aviso de autorización, la fecha de registro de acciones, el precio de cierre del día, el período de bloqueo y la lista del personal de incentivos de capital se presentarán a la autoridad fiscal competente. para archivar.
(3) Las instituciones nacionales de empresas cotizadas en el extranjero deben presentar información china (extranjera) sobre la implementación de planes de incentivos de capital de empresas cotizadas en el extranjero a sus autoridades fiscales competentes para su presentación.
(4) Las empresas nacionales que implementan incentivos de capital son los agentes de retención del impuesto sobre la renta personal. Los empleados que reciben sueldos y salarios en forma de opciones sobre acciones de dos o más lugares y no tienen agente de retención deben presentar sus propias declaraciones de impuestos. Los agentes de retención y las personas físicas que manejen por cuenta propia las declaraciones de impuestos deberán informar el estado de las acciones transferidas o transmitidas por la persona física y las acciones suscritas (incluyendo tipo, cantidad, precio de ejercicio, precio de mercado, precio de transferencia, etc.), la lista de El personal de incentivos patrimoniales, la renta imponible y el impuesto a pagar deberán ser informados a las autoridades fiscales competentes dentro del plazo señalado en la legislación fiscal.