¿Sistema de contabilidad de instituciones públicas, tratamiento contable de comedor?
Este artículo analiza principalmente la tercera categoría: cuestiones relacionadas con los impuestos en los comedores corporativos y su tratamiento fiscal y fiscal.
1. Análisis de políticas relevantes
1. Explicación de las políticas fiscales y tributarias vigentes
Los comedores empresariales pertenecen a la categoría de bienestar de los empleados y del ámbito fiscal nacional. y las políticas tributarias tienen regulaciones claras. "Aviso del Ministerio de Finanzas sobre el fortalecimiento de la gestión financiera de las tarifas de bienestar de los empleados" (Caiqi [2009] Nº 242) estipula que las tarifas de bienestar de los empleados de las empresas incluyen los siguientes subsidios en efectivo y beneficios colectivos no monetarios pagados a los empleados o para ellos:< /p >
(1) Subsidios en efectivo y beneficios no monetarios pagados o proporcionados para la atención médica y la manutención de los empleados, incluidos los gastos médicos de los empleados que viajan a otros lugares, los gastos médicos de los empleados de empresas que no han implementado la coordinación médica, y subsidios médicos para los empleados para mantener a sus familiares inmediatos, gastos médicos para la recuperación de los empleados, subsidios para comedores autónomos o gastos de suministro de uniformes para el almuerzo para los empleados que no tienen comedores, subsidios de calefacción que cumplan con las regulaciones financieras nacionales pertinentes y prevención y gastos de refrigeración, etc. (2) Gastos de equipo, instalaciones y personal incurridos por el departamento de bienestar colectivo dentro de la empresa que no hayan sido separados, incluyendo la depreciación, mantenimiento y reparación de equipos e instalaciones de los departamentos de bienestar colectivo tales como comedores de empleados, baños de empleados, barberos, enfermerías. , guarderías, residencias de ancianos, dormitorios, etc. Costos de reparación, así como salarios, primas de seguro social, fondos de previsión de vivienda, honorarios laborales y otros honorarios laborales para el personal del departamento de bienestar colectivo.
Los dos artículos anteriores se refieren al "comedor del personal". Esto no sólo enfatiza que el comedor es un beneficio importante para los empleados corporativos, sino que también señala la dirección que debe seguir la mayoría del personal financiero para manejar los ingresos y gastos del comedor. Sin embargo, también está claro que al calcular la renta imponible, si la gestión financiera de las cuotas de bienestar de los empleados de una empresa es incompatible con las disposiciones de las leyes fiscales y los reglamentos administrativos, el pago del impuesto se calculará de conformidad con las disposiciones de las leyes fiscales y administrativas. regulaciones.
"Aviso de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre la Deducción de Sueldos, Salarios y Tarifas de Bienestar de los Empleados", Guo Shui Han [2009] N° 3, "III. La "Deducción de las tarifas de bienestar de los empleados" también estipula claramente la deducción antes de impuestos de las tarifas de bienestar de los empleados:
Las tarifas de bienestar de los empleados de la empresa estipuladas en el artículo 40 del "Reglamento de implementación" incluyen lo siguiente:
( 1) Gastos de equipo, instalaciones y personal incurridos por los departamentos de bienestar empresarial que no realizan funciones sociales de forma independiente, incluidos los gastos de equipo, instalaciones y mantenimiento de los departamentos de bienestar colectivo, como comedores de empleados, baños de empleados, barberías, consultorios médicos, guarderías. , residencias de ancianos, etc. Departamentos de bienestar social Salarios del personal, primas de seguro social, fondos de previsión de vivienda y honorarios laborales
(2) Subsidios y beneficios no monetarios para los empleados en materia médica, de vida, de vivienda, de transporte, etc. ., incluidos los pagados por la empresa a los empleados que se encuentran en viajes de negocios a otros lugares. Gastos médicos, gastos médicos de empleados de empresas que no implementan coordinación médica, subsidios médicos para empleados para mantener a sus familiares inmediatos, subsidios de calefacción, insolación de empleados. gastos de prevención y refrigeración, subsidios por dificultades económicas de los empleados, gastos de ayuda en el comedor de los empleados, subsidios de transporte de los empleados, etc.
(3) Otros gastos de bienestar de los empleados incurridos de conformidad con otras regulaciones, incluidos subsidios funerarios, pensiones, gastos de liquidación, licencia familiar y gastos de viaje, etc.
Al mismo tiempo, este artículo estipula que los gastos de bienestar de los empleados incurridos por la empresa se establecerán por separado y se llevarán una contabilidad precisa si no existe un libro de cuentas separado para una contabilidad precisa. contabilidad, las autoridades fiscales ordenarán a la empresa que haga correcciones dentro de un plazo. Si no realiza las correcciones dentro del plazo, las autoridades fiscales podrán evaluar razonablemente los gastos de bienestar de los empleados incurridos por la empresa.
Según la legislación fiscal, las tasas sociales de los comedores de los empleados se pueden deducir antes del impuesto de sociedades, pero la premisa es que no pueden superar el 14% del total de sueldos y salarios. Guo Shui Han (2009) No. 3 aclara que "sueldos y salarios totales" no incluye las tarifas de bienestar social de los empleados, las tarifas de educación de los empleados, los fondos sindicales, el seguro de pensiones, el seguro médico, el seguro de desempleo, el seguro contra lesiones relacionadas con el trabajo, el seguro de maternidad y otras cuotas de seguridad social y fondos de previsión de vivienda. Por lo tanto, todos los gastos de comedor pagados por la empresa en concepto de honorarios de bienestar de los empleados (incluidos los salarios pagados a los trabajadores del comedor) no deben contarse como salarios totales de la empresa.
2. Análisis de los cambios en el estándar de gasto del 14% para gastos de bienestar
Antes de la implementación de la nueva ley del impuesto sobre la renta de las empresas en 2008, los gastos de bienestar de los empleados de las empresas se calculaban y retiraban en función. sobre el 14% del salario total imponible de los empleados de la empresa, deducido antes del impuesto sobre la renta de las empresas; es decir, las contribuciones sociales devengadas por la empresa, ya sea que se utilicen o no para los empleados, se pueden deducir antes de impuestos; esto también ha provocado este fenómeno; que muchas empresas "ofrecen pero utilizan" tarifas de bienestar para los empleados, lo que da como resultado que "los empleados no reciban beneficios". Después de 2008, de acuerdo con el artículo 40 del "Reglamento de Implementación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas", los gastos de bienestar de los empleados incurridos por la empresa (tenga en cuenta que el énfasis aquí es el gasto) no exceden el 14% de los sueldos y salarios totales, y se les permite ser deducido. Al mismo tiempo, también se aclaró que las tarifas de bienestar de los empleados deben cambiarse de acumulación a gastos reales, y no se permitirá ninguna deducción si no se incurre en gastos. Guo Shui Han [2008] Nº 264 "Aviso complementario de la Administración Estatal de Impuestos sobre la finalización de la liquidación final y la liquidación del impuesto sobre la renta de las empresas en 2007" estipula claramente que las tasas de bienestar de los empleados de las empresas en 2007 se seguirán deduciendo al 14% del salario total imponible y la parte no utilizada se transfiere al saldo de beneficios de los empleados. Las cuotas de bienestar de los empleados incurridas en 2008 y años posteriores se deducirán del saldo de las cuotas de bienestar de los empleados que hayan sido acumuladas pero no utilizadas en años anteriores, y el déficit se deducirá de conformidad con las disposiciones de la nueva Ley del Impuesto sobre la Renta de Empresas. El saldo de los fondos de bienestar de los empleados que la empresa acumuló pero que no utilizó realmente en años anteriores se deduce antes de impuestos y pertenece a los derechos e intereses de los empleados. Si se cambia el uso, la renta imponible debe ajustarse para aumentar.
Las leyes tributarias y los sistemas contables se cuidan mutuamente. En 2006, se publicaron las nuevas "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 9 - Compensación de los empleados", que cancelaron las materias contables de los salarios pagaderos y las tasas de asistencia social pagaderas, y agregaron las partidas de compensación de los empleados pagaderas, incluidos salarios, beneficios de los empleados, beneficios sociales. seguros, fondo de previsión de vivienda, fondos sindicales, fondos de educación de los empleados, etc.
Por un lado, ayuda a eliminar el falso fenómeno de que las empresas "lo toman sin utilizarlo" y, por otro lado, también tiene el efecto de "canibalizar" los intereses de las empresas: siempre y cuando; Como el costo es inferior al 14%, en comparación con la antigua base de acumulación, según la política, menos deducciones antes de impuestos para el impuesto sobre la renta de las empresas resultarán en más pagos de impuestos. Esto puede crear un incentivo para que las empresas gasten total o excesivamente en beneficios.
El segundo es el manejo de cuestiones relacionadas con impuestos
1 Deducciones antes de impuestos y sugerencias para manejarlas
La base para las tarifas de bienestar del comedor interno. Son facturas legales. Cuando una empresa paga prestaciones sociales a un comedor para el personal o a una empresa de catering gestionada de forma independiente, puede obtener una factura oficial del sector de la restauración y registrarla en la cuenta correspondiente. El comedor interno de la empresa no tiene derecho a utilizar facturas, por lo que el pago del comedor interno por parte de la empresa es relativamente complicado. El desglose es el siguiente:
(1) Si el comedor interno de la empresa se contabiliza de forma independiente y la empresa paga subsidios al comedor, se puede registrar y desembolsar utilizando documentos de transacciones de fondos internos. El comedor interno debe establecer un sistema de contabilidad independiente para contabilizar sus ingresos y gastos y conservarlo para referencia futura. El tratamiento contable se describe a continuación: cuando una empresa asigna gastos al comedor, compra instalaciones para el comedor o paga salarios a los empleados del comedor, debita "Salarios a pagar de los empleados - Tarifas de asistencia social" y acredita "Depósitos bancarios a los empleados"; Si se le permite asumir parte de los gastos de comidas, la empresa primero debe deducir los gastos de comidas de los empleados, debitar "Depósitos bancarios", acreditar "Otras cuentas por pagar - Comedor", transferir los gastos de comidas de los empleados al comedor y debitar "Otras cuentas por pagar - Comedor". , y crédito "Depósito bancario". Los comedores recaudan las tarifas de comida pagadas por las empresas y los empleados y las incluyen en los "ingresos alimentarios", mientras que los gastos diarios como leña, arroz, aceite, sal y materias primas se incluyen en los "costos alimentarios". Los requisitos para registrar facturas son los mismos que para las cafeterías internas que no llevan contabilidad separada.
(2) Si el comedor de la empresa no lleva contabilidad independiente, sus gastos se incluirán en la contabilidad de la cuenta general de la empresa, y el detalle de las facturas será el siguiente:
1) Productos industriales, como aceite, sal, salsa, vinagre, etc. Las compras realizadas en centros comerciales, supermercados y otras unidades de negocio se contabilizan según la factura comercial emitida por el centro comercial. Debido a que estos productos industriales son bienes sujetos a impuestos, no se permiten gastos antes de impuestos sin facturas formales.
2) Para productos agrícolas y secundarios, como verduras, arroz y fideos, carne de vacuno y cordero, pescado fresco, etc.
, es necesario distinguir varias situaciones para obtener facturas: en primer lugar, si se compra en una unidad de negocio como un supermercado, se puede obtener directamente una factura comercial minorista; en segundo lugar, a través de las empresas de distribución de hortalizas, también se puede obtener una factura formal; ; tercero, en un mercado o mercado de agricultores. Hay dos formas de obtener facturas: a. El mercado de agricultores o el departamento de gestión del mercado emite un comprobante de compra. Por ejemplo, en Suzhou, si el comedor interno compra productos agrícolas y secundarios en el mercado de agricultores, el departamento de gestión del mercado puede "sellar" (sellar) la lista de compras, que puede registrarse en la cuenta y ser reconocida por el departamento de impuestos local. b Si el departamento de gestión del mercado no "sella" o el departamento de impuestos local no reconoce estos "recibos blancos", la empresa sólo puede perder algunos puntos impositivos y emitir facturas a los departamentos de impuestos correspondientes y realizar los registros correspondientes.
Los vales son la clave de los gastos de comedor corporativo. Según el "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre el fortalecimiento adicional de la gestión de facturas ordinarias" (Guo Shui Fa [2008] No. 80), los contribuyentes no pueden utilizar facturas que no cumplan con los regulaciones, especialmente facturas que no incluyen el nombre completo del pagador para deducciones antes de impuestos, deducciones de impuestos, devoluciones de impuestos a la exportación y reembolsos financieros. Los actos ilegales como no emitir facturas, emitir facturas falsas, hacer y vender facturas falsas, emitir facturas ilegalmente, obtener facturas ilegalmente, etc. serán sancionados en estricta conformidad con las disposiciones de las "Medidas de gestión de facturas de la República Popular China". quienes evadan o defrauden impuestos serán sancionados de conformidad con las disposiciones pertinentes de la "Ley de Administración y Recaudación de Impuestos de la República Popular China" y si las circunstancias violan gravemente las leyes penales, serán trasladados a órganos judiciales; para su manipulación conforme a la ley.
La ley tributaria no proporciona un estándar para las deducciones antes de impuestos para los subsidios a los comedores de los empleados, pero en las operaciones reales, las empresas deben cumplir con dos principios: primero, el estándar general es del 14% y todas las tarifas de asistencia social sumados no pueden exceder el estándar. Si se excede el estándar, se realizarán ajustes impositivos. En segundo lugar, buscar la verdad en los hechos. Los gastos incurridos por el comedor interno deben cumplir con el principio de racionalidad de la ley tributaria y cualquier fraude también estará sujeto a ajustes fiscales u otras sanciones.
En circunstancias normales, los comedores que no se contabilizan de forma independiente no pueden manejar fondos monetarios y son administrados y contabilizados por las finanzas de la empresa. Cuando el comedor recibe comidas pagadas por la empresa y los empleados, debita "Transacciones financieras" y acredita "Ingresos por comidas"; cuando compra diversas materias primas como leña, arroz, aceite y sal, debita "Bienes de inventario", acredita " Transacciones Financieras”, y débitos Registro “Costo de Alimentos” y crédito “Inventario de Bienes”.
2. Manejar asuntos relacionados que involucran otros tipos importantes de impuestos
(1) Que involucran el impuesto al valor agregado. De conformidad con el párrafo 1 del artículo 10 del "Reglamento Provisional sobre el Impuesto sobre el Valor Agregado", no se permite ninguna deducción por bienes adquiridos o servicios sujetos a impuestos utilizados para artículos no sujetos al IVA, artículos exentos del IVA, bienestar colectivo o consumo personal; está permitido Estos son "costos de envío" que no están directamente relacionados con la producción. El comedor interno pertenece al departamento de bienestar social. Los artículos adquiridos por él, ya sean inventarios o activos fijos, no pueden deducirse del impuesto soportado y deben incluirse en la tarifa de bienestar social.
(2) Implica impuesto empresarial. Si el comedor interno de la empresa ofrece servicios de catering a los empleados además de servicios de catering externos, se convierte en una organización empresarial y debe gestionar el registro fiscal de acuerdo con la ley y pagar el impuesto comercial sobre sus ingresos externos.
(3)Impuesto sobre la renta de las personas físicas. La orientación actual de la política de bienestar es: el bienestar público no implica el impuesto a la renta personal, pero si se va a distribuir a individuos, debe incorporarse a los ingresos salariales del mes en curso y pagar el impuesto a la renta personal. Cai Qi [2009] No. 242 enfatiza específicamente que los subsidios de vacaciones y los subsidios mensuales para el almuerzo sin comidas unificadas otorgados por las empresas a los empleados deben incluirse en la gestión salarial total. Los cinco principios de "sueldos y salarios razonables" enumerados en Guo Shui Han [2009] No. 3 también lo dejan claro: el subsidio mensual para el almuerzo sin una tarifa de comida unificada emitida por la empresa se pagará directamente al individuo o después de que el individuo establece una factura de reembolso, todas las cuales son remuneraciones laborales pagadas regularmente de acuerdo con las normas y tienen la naturaleza de los salarios del "Sistema Generalizado de Preferencias". Deben incluirse en los salarios totales de los empleados y calcularse y pagarse el impuesto sobre la renta personal en conjunto.
Con respecto a la cuestión de los subsidios para las comidas perdidas, el "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre la determinación del alcance de los subsidios para las comidas perdidas" Caishuizi [1995] No. 82 del Ministerio de Finanzas ha ya lo dejó claro lo siguiente: Guoshuifa [1994] Documento No. 89 Se estipula que el subsidio de alimentación no imponible se refiere a los subsidios y subsidios que las personas viajan por trabajo en áreas urbanas y suburbanas de acuerdo con las regulaciones del departamento financiero, pero no se puede pagar a los empleados en concepto de subsidio de alimentación en algunas unidades y debe incorporarse a los sueldos y salarios del mes en curso. Los ingresos están sujetos al impuesto sobre la renta personal.
3. Funciones adicionales y sugerencias prácticas para el comedor interno.
(1) El comedor interno tiene la función de reducir los gastos de entretenimiento empresarial.
Los gastos de entretenimiento empresarial son gastos restringidos y muchas empresas superan el límite aquí.
Aquellas empresas que instalen comedores internos trasladarán las actividades de entretenimiento a "banquetes familiares". En un ambiente de alimentación insegura, el "banquete familiar" en el comedor interno no sólo ahorra costes por ser "barato y bueno", sino que también condensa más o menos cierto cariño familiar. Pero el requisito previo es que los gastos de estos "banquetes familiares" deben ajustarse desde los gastos de asistencia social hasta los gastos de entretenimiento comercial, y el 60% del monto incurrido se deducirá antes de impuestos, y el monto total no excederá el 5‰ de las ventas ( operativo) del año. El costo del "banquete familiar" es bajo, lo que reducirá hasta cierto punto los gastos de entretenimiento comercial de la empresa.
(2) Sugerencias prácticas para comedores internos.
Algunas empresas suelen ser adaptadas por las autoridades fiscales a la hora de asignar las tasas de asistencia social. Por ejemplo, una determinada empresa incluyó el coste de una cena de fin de año para los empleados en los gastos de bienestar de los empleados, que en realidad debería registrarse en esta cuenta, pero las autoridades fiscales le exigieron que lo ajustara y lo incluyera en los gastos de entretenimiento empresarial. El motivo es que la factura emitida por el restaurante adjunta al comprobante contable no es suficiente para acreditar que se trata de una cena de fin de año para los empleados, por lo que es necesario ajustar la cuenta. Si el comprobante contable va acompañado de comprobantes relevantes como el "Libro de registro de la cena de fin de año de los empleados", creo que no habrá ningún ajuste.
El comedor interno debe inspirarse en esto: además de los comprobantes de gastos estándar, también es necesario evitar ajustes y acumular comprobantes indirectos relevantes, es decir, comprobantes que acrediten las actividades de gasto. Esto requiere establecer un sistema. Como por ejemplo el sistema de firma, que demuestra que el comensal está asociado al negocio, así como el importe de la comida. Pago de tarjetas de comida, vales de comida, etc. El impuesto sobre la renta personal del empleado puede estar involucrado. Esto debe discutirse claramente con la oficina de impuestos local y luego se debe seleccionar el modelo de bienestar para las comidas de los empleados.
Cabe señalar que el arroz, el aceite de cocina y otros beneficios distribuidos por la empresa a los empleados a través del comedor durante las vacaciones deben incluirse en el salario total de los empleados del mes. Si el umbral del impuesto individual supera los 3.500 yuanes (excluidas las tasas de seguridad social), el importe debe retenerse y pagarse. Su impuesto sobre la renta personal; si estos beneficios, como arroz, aceite de cocina, etc., se entregan al personal externo de la empresa con fines de relaciones públicas, no pueden tratarse como gastos de asistencia social, sino que deben incluirse en "gastos administrativos - negocios". gastos de entretenimiento".